Sentenza del 09/05/2016 n. 826 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva contestato al contribuente l'esercizio di fatto di un'attività commerciale di commercio elettronico indiretto, desunta da operazioni di acquisto, scambio e vendita di bottiglie mignon nell'anno 2007. L'accertamento riguardava il recupero di IRPEF, IVA, IRAP e contributi INPS. Il contribuente aveva eccepito, tra l'altro, la carenza di motivazione dell'avviso, la violazione dell'art. 7 della legge n. 212/2000 per la mancata allegazione dei tabulati richiamati dall'Ufficio, la violazione delle norme sul reddito d'impresa e l'errata ricostruzione del reddito. La questione centrale era stabilire se le vendite e gli scambi effettuati da un collezionista integrassero un'attività imprenditoriale abituale oppure costituissero semplici operazioni private finalizzate alla gestione e all'ampliamento della collezione.

La decisione

La Commissione Tributaria Provinciale di Lucca aveva accolto il ricorso del contribuente e annullato l'accertamento. La Commissione Tributaria Regionale ha respinto l'appello dell'Agenzia delle Entrate, confermando la decisione di primo grado. Ha ritenuto rilevante la mancata allegazione dei tabulati utilizzati come elementi sostanziali della motivazione dell'accertamento e ha escluso, nel merito, la sussistenza dei requisiti di professionalità, abitualità, sistematicità e organizzazione economica necessari per qualificare l'attività come impresa. Il numero esiguo delle vendite, effettuate prevalentemente tra collezionisti e a prezzi non necessariamente di mercato, era compatibile con la gestione privata di una collezione. L'Ufficio è stato condannato al pagamento delle spese del giudizio d'appello, liquidate in 1.000 euro oltre accessori.

Norme richiamate

• Art. 7 della legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto dei diritti del contribuente)

  L'atto richiamato nella motivazione dell'avviso di accertamento deve essere allegato, salvo che l'atto sia già conosciuto o riprodotto nel suo contenuto essenziale.

  L'Amministrazione deve consentire al contribuente di conoscere integralmente gli elementi sostanziali posti a fondamento della pretesa tributaria. I tabulati richiamati nell'avviso, non allegati né previamente conosciuti dal contribuente, non potevano essere validamente utilizzati come base motivazionale dell'accertamento.

• Art. 55 del D.P.R. n. 917/1986 (TUIR)

  La qualificazione dei proventi come reddito d'impresa presuppone l'esercizio di un'attività commerciale, non essendo sufficiente la mera effettuazione occasionale di vendite o scambi tra privati.

• Art. 38 del D.P.R. n. 600/1973

  La norma è stata richiamata dal contribuente in relazione alla ricostruzione della pretesa tributaria e alla determinazione del reddito, ma la decisione si è concentrata soprattutto sulla motivazione dell'avviso e sull'assenza dei requisiti dell'attività d'impresa.

• Art. 2082 del Codice civile

  È imprenditore chi esercita professionalmente un'attività economica organizzata al fine della produzione o dello scambio di beni o di servizi.

  Per distinguere il collezionista dal commerciante occorre verificare la presenza di professionalità, abitualità e organizzazione economica. La vendita o lo scambio di beni della propria collezione, se sporadico e non organizzato professionalmente, non determina automaticamente la qualifica di imprenditore.

Massime di principio

• La vendita occasionale di beni appartenenti a una collezione privata non integra di per sé un'attività commerciale o imprenditoriale; occorre valutare frequenza, sistematicità, organizzazione, modalità operative e finalità speculative.
• Il collezionista può vendere o scambiare alcuni beni per finanziare, modificare o ampliare la propria collezione senza essere automaticamente obbligato agli adempimenti tipici di un'impresa.
• La qualificazione fiscale dipende dalla sostanza dell'attività: numerose operazioni ripetute, acquisti finalizzati alla rivendita, pubblicità, struttura organizzata e ricerca sistematica del profitto possono invece dimostrare l'esercizio abituale di un'impresa.
• Gli atti e i documenti richiamati nell'avviso di accertamento e utilizzati come elementi essenziali della motivazione devono essere allegati o comunque resi conoscibili al contribuente; in caso contrario può configurarsi un vizio di motivazione e di difesa.
• Il semplice conseguimento di un guadagno dalla successiva rivendita di un bene non prova, da solo, l'intento speculativo originario né l'esistenza di un'attività imprenditoriale abituale.