Sentenza del 09/05/2016 n. 151 - Comm. Trib. Reg. Friuli Venezia Giulia

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva accertato, per l'anno d'imposta 2008, l'omessa dichiarazione di ricavi pari a 20.548,00 euro, ritenendo che la contribuente avesse percepito somme fuori busta dalla società datrice di lavoro. L'accertamento si fondava su una contabilità parallela rinvenuta dalla Guardia di Finanza, dalla quale risultavano pagamenti in nero a favore di diversi dipendenti. La contribuente contestava l'attendibilità e la validità probatoria della documentazione, sostenendo inoltre di avere lavorato soltanto per sette mesi, part-time e con contratto a termine, in una situazione personale e lavorativa particolarmente difficile. In via incidentale chiedeva l'annullamento integrale dell'accertamento.

La decisione

La Commissione tributaria provinciale aveva confermato nel merito l'accertamento, riducendo però le sanzioni al 40% e compensando le spese. La Commissione tributaria regionale ha respinto sia l'appello principale dell'Agenzia, che chiedeva il ripristino integrale delle sanzioni, sia l'appello incidentale della contribuente, che chiedeva l'annullamento dell'accertamento. È stata confermata integralmente la sentenza di primo grado. La riduzione delle sanzioni è stata ritenuta giustificata dalla posizione di debolezza della lavoratrice nei confronti del datore di lavoro e dalla possibile configurabilità della forza maggiore, anche alla luce dell'art. 6, comma 5, del D.Lgs. 472/1997. L'accertamento è stato invece ritenuto adeguatamente provato dalla contabilità occulta, dalle decisioni rese nei confronti di altri lavoratori e dalla sentenza penale di patteggiamento del legale rappresentante della società. Le spese sono state compensate per reciproca soccombenza.

Norme richiamate

• Art. 6, comma 5, D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472

  La Commissione ha ritenuto che la grave soggezione della lavoratrice al datore di lavoro, il timore di perdere l'occupazione e le sue difficili condizioni personali potessero integrare una situazione assimilabile alla forza maggiore, giustificando la riduzione delle sanzioni.

• Artt. 81, comma 2, Codice penale, e 3 D.Lgs. 10 marzo 2000, n. 74

  Le disposizioni sono richiamate in relazione alla condanna patteggiata del legale rappresentante della società per la gestione di una contabilità occulta e inattendibile. Tale vicenda è stata considerata un elemento significativo per confermare l'attendibilità dell'accertamento nei confronti della lavoratrice.

Massime di principio

• Una contabilità parallela rinvenuta dalla Guardia di Finanza può costituire una prova significativa dei compensi non dichiarati, soprattutto quando è coerente con altri elementi, come le posizioni di altri dipendenti e una vicenda penale riguardante il datore di lavoro.
• La contestazione del contribuente non può basarsi soltanto sulla negazione dell'attendibilità della contabilità occulta: occorrono elementi concreti e specifici che dimostrino errori, riferimenti personali inesatti o l'inesistenza delle somme attribuite.
• La responsabilità del datore di lavoro quale sostituto d'imposta non esclude necessariamente l'obbligo del lavoratore di dichiarare i redditi effettivamente percepiti, anche se l'omissione del sostituto può assumere rilievo nella valutazione delle sanzioni.
• La posizione di particolare debolezza del lavoratore, il rischio concreto di perdita dell'occupazione e condizioni personali eccezionali possono giustificare una riduzione delle sanzioni, anche in considerazione della possibile forza maggiore; ciò non comporta però automaticamente l'annullamento dell'imposta dovuta.
• Una sentenza penale di patteggiamento a carico del datore di lavoro non determina automaticamente la responsabilità tributaria del dipendente, ma può rafforzare il quadro probatorio complessivo quando descrive una struttura fraudolenta coerente con l'accertamento.
• La riduzione delle sanzioni può essere confermata anche se non formulata con una richiesta espressa e autonoma, quando le sanzioni sono comprese nell'importo complessivo dell'avviso di accertamento impugnato.