Sentenza del 20/12/2021 n. 40689 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Controversia sulla qualificazione fiscale della nota di trascrizione dell'accettazione tacita di eredità: se la nota debba ritenersi "formalità direttamente conseguente" all'atto traslativo (compravendita) e quindi rientrare nell'esenzione prevista dal D.Lgs. n. 23/2011, art. 10, comma 3, oppure se costituisca atto autonomo con proprio presupposto impositivo soggetto a imposta di bollo, tassa ipotecaria e imposta ipotecaria.

La decisione

La Corte ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, cassando la sentenza della CTP/CTR e decidendo la causa nel merito: ha rigettato gli originari ricorsi del contribuente. La Corte ha ritenuto che la trascrizione dell'accettazione tacita abbia un presupposto impositivo autonomo rispetto all'atto traslativo e quindi non rientri nell'esenzione di cui all'art. 10, comma 3, D.Lgs. 23/2011; conseguentemente le note di trascrizione sono imponibili (imposta di bollo, tassa ipotecaria e imposta ipotecaria). Spese compensate tra le parti.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 23 del 2011, art. 10, comma 3

  "per tutti gli atti e le formalità direttamente conseguenti posti in essere per effettuare gli adempimenti presso il catasto ed i registri immobiliari"

  La norma concede esenzione per atti e formalità direttamente conseguenti all'atto traslativo; la Corte interpreta tale agevolazione in senso restrittivo e ritiene che la trascrizione dell'accettazione tacita non sia "direttamente conseguente" quando abbia un presupposto impositivo autonomo.

• Codice civile, art. 2648, comma 3

  Prevede la facoltà di trascrivere l'atto che importa accettazione tacita dell'eredità; la Corte ritiene che tale trascrizione sia un'operazione autonoma e produttiva di effetti giuridici distinti rispetto all'atto traslativo.

• Codice civile, art. 476

  Regola l'accettazione tacita dell'eredità come negozio che si distingue dall'atto cui può accedere; la Corte sottolinea il carattere autonomo e soggettivo dell'accettazione tacita (animus) rispetto alla mera funzione traslativa dell'atto principale.

• Codice civile, art. 2650

  Riferito agli effetti della trascrizione; la Corte usa il principio di continuità delle trascrizioni per distinguere le diverse finalità e presupposti impositivi delle trascrizioni.

• D.P.R. n. 642 del 1972, art. 1 e art. 2; tariffa allegata, parte I, art. 3, comma 2-bis

  L'imposta di bollo è dovuta per la nota di trascrizione salvo le eccezioni previste; la Corte ritiene applicabile l'imposta alla nota di trascrizione dell'accettazione tacita quando questa non rientra nelle esenzioni per atti direttamente conseguenti.

• D.Lgs. n. 347 del 1990, art. 19 e tabella allegata, punto 1.1; art. 1 e tariffa allegata, art. 5

  testo richiamato: "tassa ipotecaria dovuta 'per ogni nota di trascrizione iscrizione o domanda di annotazione'"

  La tassa e l'imposta ipotecaria si riferiscono alla formalità della trascrizione; per la Corte l'oggetto impositivo è la nota di trascrizione stessa, che può avere un proprio presupposto soggettivo e oggettivo distinto dall'atto traslativo.

• D.L. n. 104 del 2013, art. 26, comma 1 (conv. L. n. 128/2013)

  Ha ridisegnato l'ambito dell'esenzione rendendo fissa la misura delle imposte ipotecaria e catastale; la Corte prende atto della modifica normativa nel quadro delle agevolazioni.

• D.L. n. 553 del 1954 conv. in L. n. 869 del 1954, Tabella A), Titolo III

  Riferimento interpretativo per l'individuazione dei "tributi speciali catastali" richiamati dall'art. 10 del D.Lgs. 23/2011; utilizzata dalla Corte per delimitare l'ambito delle formalità esentabili.

Massime di principio

• Le norme agevolative/di esenzione vanno interpretate in modo restrittivo e letterale: non si estendono a fattispecie non chiaramente ricomprese dal testo normativo.
• Per stabilire se una formalità (es. nota di trascrizione) sia esente occorre verificare se essa sia "direttamente conseguente" all'atto principale oppure se abbia un presupposto impositivo autonomo; se ha presupposto autonomo è imponibile.
• La trascrizione dell'accettazione tacita di eredità può costituire un atto/formalità autonomo rispetto all'atto traslativo e quindi essere soggetta a imposte (bollo, tassa/ipotecaria) anche se collegata materialmente all'atto principale.
• Nelle fattispecie dubbie è rilevante l'oggetto dell'imposta (la formalità/servizio reso) più che la mera occasionalità del collegamento con l'atto principale.
• In assenza di chiari precedenti di legittimità la questione è controversa e le parti possono vedersi compensate le spese processuali; tuttavia la valutazione finale segue il principio di stretta interpretazione delle agevolazioni.