Sentenza del 24/07/2015 n. 15638 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il contribuente ha impugnato un avviso di accertamento con cui l'Agenzia delle Entrate aveva determinato maggiori ricavi e, conseguentemente, maggiori imposte ai fini IVA, IRPEF e IRAP, ritenendo non congrui i redditi e il volume d'affari dichiarati rispetto ai risultati derivanti dai coefficienti parametrici e dagli studi di settore. Il contribuente sosteneva che l'anno d'imposta 1999 fosse anomalo, che l'Amministrazione non avesse fornito una prova adeguata, che gli studi di settore non fossero applicabili ratione temporis e che la sentenza d'appello fosse carente o illogica nella motivazione, anche rispetto alla riduzione concessa in sede di contraddittorio.

La decisione

La Commissione tributaria provinciale aveva accolto il ricorso del contribuente, ma la Commissione tributaria regionale aveva accolto l'appello dell'Ufficio, rilevando che l'Amministrazione aveva mitigato gli effetti dei parametri tenendo conto degli elementi emersi nel contraddittorio. La Corte di cassazione ha respinto tutti i motivi di ricorso: ha ritenuto decisivo lo svolgimento del contraddittorio endoprocedimentale, ha confermato che gli standard costituiscono presunzioni semplici da valutare insieme alle deduzioni del contribuente e ha escluso vizi adeguatamente censurati nella motivazione. Il ricorso è stato quindi rigettato e il contribuente è stato condannato al pagamento delle spese processuali, liquidate in 1.500 euro oltre alle spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• Legge 28 dicembre 1995, n. 549, art. 3, commi 179, 181, 183 e 189

  La disciplina dei coefficienti parametrici consente accertamenti standardizzati, ma i risultati degli standard devono essere adattati alla situazione concreta del contribuente, soprattutto sulla base del contraddittorio.

• D.P.C.M. 29 gennaio 1996

  Individua e disciplina i coefficienti parametrici utilizzabili per la ricostruzione presuntiva dei ricavi e dei compensi.

• D.P.C.M. 27 marzo 1997

  Integra la disciplina applicativa dei parametri utilizzati nell'accertamento standardizzato.

• D.L. n. 331 del 1993, art. 62-bis

  Costituisce la base normativa degli studi di settore, strumenti presuntivi che richiedono un'applicazione concreta e non meramente automatica.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 42, commi 2 e 3

  Riguarda i requisiti formali e motivazionali dell'avviso di accertamento; nel caso concreto non sono stati ravvisati vizi tali da determinarne l'illegittimità.

• Codice civile, artt. 2697, 2727, 2728 e 2729

  Regolano l'onere della prova e le presunzioni. Gli standard possono costituire presunzioni semplici gravi, precise e concordanti solo dopo la valutazione delle circostanze concrete e delle controdeduzioni del contribuente.

Massime di principio

• Gli accertamenti basati su parametri o studi di settore non sono automaticamente validi per il solo scostamento tra reddito dichiarato e risultato statistico: è necessario il contraddittorio con il contribuente.
• Il contraddittorio consente di trasformare il dato statistico astratto in una valutazione riferita alla concreta attività economica; le spiegazioni fornite dal contribuente devono essere specifiche, documentate e idonee a superare la presunzione.
• Una volta che l'Amministrazione abbia considerato le deduzioni del contribuente e motivato l'accertamento, spetta al contribuente fornire elementi contrari concreti, non semplici contestazioni generiche.
• La valutazione della gravità, precisione e concordanza degli indizi spetta principalmente al giudice di merito e non può essere riesaminata in cassazione come semplice rivalutazione delle prove.
• Le censure sulla motivazione devono indicare con precisione un fatto storico, controverso e decisivo; non è sufficiente contestare genericamente argomentazioni, percentuali o valutazioni senza indicare dove e come siano state dedotte nel processo.
• Se il giudice accerta che l'Ufficio ha già ridotto o corretto gli effetti degli standard alla luce del contraddittorio, la contestazione sull'applicazione astratta dello studio di settore può risultare priva di interesse concreto.