Cassazione Civile, Sentenza n. 17670/2025 del 30/06/2025

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento relativo all'anno 2015, emesso a seguito del confronto tra dati dichiarati e quelli trasmessi dai clienti negli elenchi dello 'spesometro'. La società ha dedotto di non aver potuto riscontrare l'invito alla esibizione documentale per effetto dell'emergenza COVID-19 e del conseguente impedimento di accesso agli uffici; ha contestato la legittimità dell'accertamento induttivo ex art. 39 DPR 600/1973, nonché la mancata considerazione di componenti negativi (nota di credito) e la perdita del credito IVA collegato per mancata prova della causale e dell'inerenza.

La decisione

La Corte di legittimità ha rigettato il ricorso. Ha confermato le valutazioni dei giudici di merito secondo cui la prima convocazione era anteriore alle misure restrittive effettive, la ricorrente non ha fornito né trasmesso la documentazione richiesta né ha poi ottemperato nemmeno in fase di contraddittorio; perciò l'amministrazione poteva legittimamente ricorrere all'accertamento induttivo ai sensi dell'art. 39 DPR 600/1973. Sul merito è stato altresì confermato che la nota di credito non era corredata da causale né la contribuente ha dimostrato inerenza e sussistenza del credito IVA, con conseguente esclusione del relativo credito e legittimità della ripresa a tassazione. Ricorrente condannata alle spese processuali e al pagamento degli oneri previsti (anche eventuale contributo unificato).

Norme richiamate

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600 - art. 39

  Consente all'Amministrazione l'accertamento induttivo-extracontabile in caso di mancata esibizione documentale; l'utilizzo è legittimo quando l'omissione è imputabile al contribuente (non dovuta a causa indipendente dalla sua volontà)

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600 - art. 32

  Stabilisce limiti all'utilizzabilità di documenti non esibiti in fase amministrativa; il deposito tardivo può essere valutato dal giudice ma richiede che il contribuente dimostri la causa non imputabile di mancata esibizione e rispetti i termini previsti

• D.L. 23 febbraio 2020, n. 6, art. 3 (convertito)

  "6-bis. Il rispetto delle misure di contenimento di cui al presente decreto è sempre valutata ai fini dell'esclusione, ai sensi e per gli effetti degli articoli 1218 e 1223 c.c., della responsabilità del debitore, anche relativamente all'applicazione di eventuali decadenze o penali connesse a ritardati o omessi adempimenti."

  La norma prevede una tutela per il debitore che non adempie per effetto delle misure di contenimento, ma la Corte ha ritenuto che tale tutela non opera automaticamente se il contribuente non dimostra concretamente l'impossibilità e non tenta canali alternativi di trasmissione o non deposita successivamente la documentazione

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 - art. 19

  La detraibilità IVA richiede il rispetto delle prescrizioni formali e la prova documentale dell'operazione; in mancanza di documentazione e di causale che giustifichi la nota di credito, il diritto alla detrazione può essere negato

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 - art. 109

  Riferimento alla normativa sul reddito d'impresa e criteri di determinazione del reddito; utilizzata per questioni di ricostruzione del reddito in sede di accertamento

• Codice Civile - art. 2697

  Regola l'onere della prova; applicata per stabilire che grava sul contribuente la prova dell'esistenza, inerenza e congruità dei componenti negativi (es. nota di credito)

• D.P.R. 30 maggio 2002, n. 115 - art. 13, comma 1‑quater

  Prevede l'obbligo di versamento di un ulteriore importo a titolo di contributo unificato ove dovuto; richiamata in relazione agli oneri di liquidazione delle spese processuali

Massime di principio

• La semplice asserzione di impossibilità a causa del COVID-19 non è di per sé esimente: il contribuente deve documentare l'impossibilità e, se possibile, utilizzare canali alternativi (PEC, trasmissione telematica) o depositare i documenti non appena viene meno l'impedimento.
• La mancata esibizione documentale legittima l'accertamento induttivo ai sensi dell'art. 39 DPR 600/1973 quando l'omissione sia imputabile al contribuente; il giudice valuta la diligenza e gli eventuali tentativi alternativi di ottemperanza.
• I documenti prodotti soltanto in sede giudiziaria possono risultare inutilizzabili se il contribuente non dimostra adeguatamente di non aver potuto esibire in precedenza per causa non imputabile; il deposito tardivo può essere ammesso solo se conforme all'art. 32 e se la parte dimostra l'impossibilità antecedente.
• Sulle componenti negative di reddito e sul credito IVA grava l'onere probatorio del contribuente: deve dimostrare esistenza, inerenza e correttezza formale (es. causale nella nota di credito, documentazione contabile che giustifica la rettifica).
• Per evitare rischi in procedure basate su confronti con dati forniti da terzi (es. spesometro), è fondamentale rispondere tempestivamente agli inviti dell'Amministrazione e conservare e poter produrre documentazione che giustifichi le differenze.