Cassazione Civile, Ordinanza n. 11626/2026 del 28/04/2026

Esito

La controversia

La controversia riguarda avvisi di accertamento relativi alla TIA per più annualità (2001-2005, 2006-2009, 2013 e TARI 2014-2017) emessi nei confronti di una società industriale per due stabilimenti ubicati nel Comune di Capannori. La Commissione tributaria regionale aveva annullato gli avvisi, ritenendo che, sulla base di una consulenza tecnica e della precedente pronuncia di legittimità, dovessero considerarsi esenti tutte le superfici della linea produttiva, poiché la società avrebbe prodotto rifiuti speciali non assimilabili agli urbani per quantità. La società concessionaria ha proposto ricorso per cassazione con cinque motivi, deducendo in sintesi: violazione della disciplina sulla tassazione dei rifiuti e dell’onere della prova; violazione dei limiti del giudizio di rinvio; errata applicazione della delibera comunale di assimilazione; mancata distinzione tra totale esenzione e mera riduzione tariffaria; vizi motivazionali e ulteriori violazioni processuali e sostanziali relative ai diversi giudizi riuniti.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato il primo motivo di ricorso e ha dichiarato assorbiti gli altri. Ha cassato la sentenza impugnata e ha rinviato alla Corte di Giustizia Tributaria di Secondo Grado della Toscana, in diversa composizione, affinché proceda a un nuovo esame della controversia tenendo conto dei principi indicati. La Corte ha chiarito che, se la delibera comunale di assimilazione è illegittima per difetto del criterio qualitativo o quantitativo, deve essere disapplicata e si applica la disciplina sui rifiuti speciali, con esclusione dalla base imponibile solo della parte di superficie in cui si formano esclusivamente rifiuti speciali; resta comunque a carico del contribuente l’onere di allegare e provare i presupposti dell’esenzione o della riduzione. Se invece l’assimilazione è legittima, non spetta l’esenzione totale ma solo l’eventuale riduzione tariffaria proporzionale alla quantità effettivamente avviata al recupero.

Norme richiamate

• art. 360 c.p.c.

  comma primo, num. 3 e num. 4

  È richiamato come parametro dei motivi di ricorso per violazione di legge e per nullità processuali.

• art. 384 c.p.c.

  È evocato quale norma sulla violazione dei limiti e dei principi posti dalla precedente decisione di cassazione nel giudizio di rinvio.

• art. 394 c.p.c.

  È richiamato nei motivi ulteriori come parametro della violazione dei limiti del giudizio di rinvio.

• art. 2697 c.c.

  L’onere di provare i presupposti dell’esenzione o riduzione grava sul contribuente che la invoca.

• art. 49 d.lgs. n. 22 del 1997

  Per i rifiuti speciali assimilati o assimilabili, l’ipotesi non comporta riduzione della superficie tassabile ma riduzione tariffaria proporzionale alla quantità effettivamente avviata al recupero.

• art. 62 d.lgs. n. 507 del 1993

  Per i rifiuti speciali non assimilati la tassazione è rapportata alla superficie occupata, con esclusione della sola parte in cui, per struttura e destinazione, si formano esclusivamente rifiuti speciali.

• art. 7 d.P.R. n. 158 del 1999

  È richiamato insieme all’art. 49 d.lgs. n. 22/1997 per la riduzione tariffaria in caso di rifiuti avviati al recupero.

• artt. 17 e 18 regolamento TIA Comune di Capannori

  Sono richiamati come disciplina locale applicata nella vicenda, ma la delibera comunale di assimilazione è giudicata illegittima se priva del criterio quantitativo o in contrasto con la legge.

• art. 21 d.lgs. n. 22 del 1997

  comma 2, lett. g); comma 7

  Attribuisce ai comuni la potestà regolamentare di assimilazione dei rifiuti speciali non pericolosi agli urbani nei limiti dei criteri qualitativi e quantitativi; in caso di avviamento al recupero da parte del produttore, consente una riduzione tariffaria, non l’esenzione totale.

• art. 39 legge n. 146 del 1994

  È indicato come abrogato dall’art. 17 legge n. 128 del 1998.

• art. 17 legge n. 128 del 1998

  Ha abrogato l’assimilazione ope legis prevista dall’art. 39 legge n. 146 del 1994.

• art. 7, comma 5, d.lgs. n. 546 del 1992

  Conferma il potere-dovere del giudice tributario di disapplicare d’ufficio l’atto amministrativo illegittimo.

• art. 70 d.lgs. n. 507 del 1993

  È richiamato per l’obbligo del contribuente di denunciare e fornire i dati utili alla delimitazione delle aree non tassabili.

• art. 1, commi 639 e seguenti, legge n. 147 del 2013

  È richiamato nei motivi ulteriori in relazione alla TARI.

Massime di principio

• Quando il giudice tributario accerta l’illegittimità della delibera comunale di assimilazione dei rifiuti speciali agli urbani per violazione dei criteri legali, deve disapplicarla anche d’ufficio e applicare la disciplina residuale sui rifiuti speciali.
• L’esclusione dalla tassazione non può essere riconosciuta in via generalizzata all’intera area produttiva: è esentabile solo la specifica parte di superficie in cui, per struttura e destinazione, si formano esclusivamente rifiuti speciali non assimilati.
• L’assimilazione dei rifiuti speciali agli urbani richiede la concreta previsione di criteri sia qualitativi sia quantitativi; l’omissione del criterio quantitativo rende illegittima la disciplina locale.
• La produzione di rifiuti speciali assimilati o assimilabili non giustifica un’esenzione totale dal tributo, ma può dare luogo soltanto, se ne ricorrono i presupposti, a una riduzione tariffaria proporzionale alla quantità effettivamente avviata al recupero.
• In materia di esclusione o riduzione della superficie tassabile per rifiuti speciali, l’onere di allegare e provare i presupposti dell’agevolazione grava sul contribuente.
• Nel giudizio di rinvio il giudice deve attenersi ai principi di diritto enunciati dalla cassazione e non può estendere l’accertamento oltre i limiti fissati dalla precedente sentenza.
• La quota fissa della tariffa rifiuti resta dovuta per intero sul presupposto della detenzione o occupazione di superfici astrattamente idonee alla produzione di rifiuti; le valutazioni sulla quantità effettiva incidono, al più, sulla sola quota variabile.

Come è indicizzato