Cassazione Civile, Ordinanza n. 14814/2022 del 10/05/2022

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento emesso nei confronti di una società in liquidazione per IVA, IRAP e IRES relative all'anno d'imposta 2004, in relazione a operazioni soggettivamente inesistenti collegate ad acquisti effettuati da un'altra società. La CTP aveva annullato l'atto; la CTR, in riforma, aveva confermato l'annullamento ritenendo l'avviso carente di motivazione. L'Agenzia delle entrate ha proposto ricorso per cassazione con tre motivi: (1) violazione dell'art. 7, comma 1, L. 212/2000 e dell'art. 56 d.P.R. 633/1972, per avere la CTR ritenuto necessaria l'allegazione degli atti richiamati anche se già conosciuti dal contribuente; (2) violazione delle stesse norme per avere la CTR ritenuto necessaria l'allegazione degli atti richiamati anche quando il loro contenuto essenziale fosse riprodotto nell'avviso; (3) falsa applicazione dell'art. 7, comma 1, L. 212/2000, per avere la CTR confuso l'obbligo di motivazione con l'onere di provare i presupposti fattuali della pretesa. La società ha resistito con controricorso e ha proposto ricorso incidentale con quattro motivi, tra cui l'asserito error in procedendo della CTR per avere esaminato il merito della ripresa nonostante la declaratoria di illegittimità dell'avviso, oltre a censure per omesso esame di fatti relativi ai rapporti commerciali e alla consapevolezza della frode e per omessa pronuncia su un motivo d'appello relativo al credito IVA.

La decisione

La Corte ha accolto il ricorso principale dell'Agenzia delle entrate. Ha ritenuto fondati i motivi sulla motivazione dell'avviso, affermando che l'obbligo di allegazione riguarda solo gli atti non conosciuti o non ricevuti dal contribuente e solo quando il loro contenuto sia necessario a integrare la motivazione; ha inoltre distinto nettamente tra validità formale della motivazione dell'atto e prova della pretesa tributaria, che appartiene al successivo giudizio di merito. È stata considerata errata la decisione della CTR che aveva trasformato l'onere motivazionale in un obbligo di allegare la prova dei fatti costitutivi della ripresa e aveva trascurato la dedotta conoscenza degli atti da parte del contribuente. Il primo motivo del ricorso incidentale è stato dichiarato inammissibile perché diretto contro un argomento meramente incidentale della CTR, estraneo alla ratio decidendi; gli altri motivi incidentali sono stati dichiarati assorbiti. La sentenza è stata cassata con rinvio alla CTR del Veneto in diversa composizione, anche per le spese.

Norme richiamate

• art. 7, comma 1, L. 27 luglio 2000, n. 212

  L'obbligo di allegazione degli atti richiamati nell'avviso di accertamento opera solo per i documenti non conosciuti né ricevuti dal contribuente e solo se il loro contenuto sia necessario a integrare la motivazione dell'atto.

• art. 56 d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  La norma è richiamata in combinato con lo Statuto del contribuente per i requisiti di motivazione dell'avviso di accertamento IVA.

• art. 3, comma 3, L. 7 agosto 1990, n. 241

  L'obbligo di allegazione va letto in funzione integrativa della motivazione dell'atto amministrativo, non come obbligo generalizzato di produzione di ogni documento richiamato.

• art. 360 c.p.c.

  È la norma processuale indicata per i motivi di ricorso per cassazione dedotti dalle parti.

• art. 132 c.p.c.

  È evocato dalla resistente in relazione al denunciato error in procedendo per motivazione/struttura della decisione di merito.

Massime di principio

• In tema di avviso di accertamento, l'obbligo di allegare gli atti richiamati non è assoluto: sussiste solo per gli atti non conosciuti o non ricevuti dal contribuente e soltanto quando il loro contenuto sia necessario a rendere comprensibile la motivazione dell'atto impositivo.
• La sufficienza della motivazione dell'avviso va distinta dalla prova della pretesa tributaria: l'atto deve indicare con chiarezza presupposti di fatto e ragioni giuridiche della ripresa, ma non deve già contenere la prova completa dei fatti costitutivi, che appartiene alla fase istruttoria del giudizio.
• Quando il contribuente ha già conoscenza degli atti richiamati, viene meno la necessità della loro allegazione, purché l'avviso riproduca o richiami in modo sufficiente il contenuto rilevante ai fini motivazionali.
• L'efficacia del giudicato formatosi su una diversa annualità d'imposta non si estende automaticamente ad anni successivi o differenti: essa opera solo per elementi di fatto o giuridici con valore condizionante e necessariamente comuni ai diversi periodi d'imposta.
• Le censure di legittimità devono colpire la ratio decidendi della sentenza impugnata; se investono solo argomenti svolti dalla decisione a titolo accessorio o incidentale, sono inammissibili.

Come è indicizzato