Cassazione Civile, Ordinanza n. 20590/2023 del 17/07/2023

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate ha impugnato la sentenza della Commissione tributaria regionale che aveva respinto il suo appello e confermato l'annullamento, disposto in primo grado, di tre avvisi di accertamento relativi all'anno d'imposta 2009: uno emesso nei confronti della società per maggiori ricavi ai fini IRAP e IVA, determinati in base a documentazione extracontabile rinvenuta presso la sede sociale e a percentuali di ricarico rideterminate, nonché per costi indebitamente dedotti per acquisti di gasolio per autotrazione; due emessi nei confronti dei soci per maggior reddito di partecipazione ai fini IRPEF. Il ricorso per cassazione era articolato in tre motivi: (1) violazione dell'art. 39 d.P.R. 600/1973 e dell'art. 2697 c.c., perché la CTR aveva escluso la legittimità dell'accertamento induttivo nonostante la presenza di documentazione extracontabile e di plurimi elementi di inattendibilità della contabilità ufficiale; (2) violazione dell'art. 42 d.P.R. 600/1973 e dell'art. 2697 c.c., perché la CTR aveva ritenuto carente la motivazione dell'avviso, benché esso fosse motivato per relationem mediante rinvio al PVC della Guardia di Finanza; (3) violazione dell'art. 39 d.P.R. 600/1973, perché la CTR aveva considerato deducibili i costi per carburante nonostante la contestata mancanza, in capo alla società, della proprietà di veicoli e quindi dell'inerenza della spesa.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto tutti e tre i motivi del ricorso dell'Agenzia. Ha affermato che la documentazione extracontabile rinvenuta presso l'impresa costituisce valido elemento indiziario per l'accertamento analitico-induttivo, che la motivazione per relationem al PVC della Guardia di Finanza è sufficiente e non determina di per sé invalidità dell'avviso, e che la deducibilità dei costi per carburante richiede la prova dell'inerenza e dei presupposti del costo, onere che grava sul contribuente; nel caso concreto, la CTR non si era attenuta a tali principi. La sentenza impugnata è stata pertanto cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Calabria, in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 39 d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Consente l'accertamento analitico-induttivo sulla base di presunzioni semplici gravi, precise e concordanti; la documentazione extracontabile può integrare un valido elemento indiziario.

• art. 42 d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  La motivazione dell'avviso può essere resa per relationem mediante rinvio al PVC della Guardia di Finanza, se consente di individuare la pretesa e di approntare le difese.

• art. 2697 c.c.

  L'onere della prova dei fatti costitutivi della deduzione o della pretesa fiscale segue le regole di riparto richiamate dalla Corte; in materia di costi, l'inerenza deve essere provata dal contribuente.

• art. 109, comma 5, d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917

  Le spese e gli altri componenti negativi [...] sono deducibili se e nella misura in cui si riferiscono ad attività o beni da cui derivano ricavi o altri proventi che concorrono a formare il reddito o che non vi concorrono in quanto esclusi.

  L'inerenza non richiede un nesso diretto costo-ricavo, ma una correlazione del costo all'attività d'impresa, anche solo potenzialmente produttiva di reddito.

• art. 19 d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  Il criterio di inerenza governa anche la detrazione IVA sugli acquisti e sulle importazioni di beni e servizi.

• artt. 2709 e ss. c.c.

  La nozione di scritture contabili, ai fini probatori, comprende anche la contabilità in nero e la documentazione extracontabile che registri singoli atti d'impresa o la situazione patrimoniale ed economica.

Massime di principio

• La documentazione extracontabile rinvenuta presso l'impresa può costituire, anche da sola, un valido elemento presuntivo per l'accertamento tributario, purché presenti gravità, precisione e concordanza; incombe poi sul contribuente l'onere di fornire prova contraria.
• L'accertamento analitico-induttivo non richiede che l'Ufficio dimostri con elementi certi e non presuntivi ogni singola componente della pretesa, essendo sufficiente un quadro indiziario idoneo a fondare il maggior reddito o i maggiori ricavi non dichiarati.
• La motivazione per relationem dell'avviso di accertamento è legittima quando rinvia a un PVC conosciuto dal contribuente e consente di comprendere la causa della pretesa fiscale e di difendersi efficacemente.
• Ai fini della deducibilità dei costi e della detrazione IVA, l'inerenza va rapportata all'attività d'impresa e la prova dei relativi presupposti grava sul contribuente, secondo il criterio della vicinanza della prova.
• Il giudice di merito non può escludere la rilevanza probatoria della documentazione extracontabile o riconoscere la deducibilità di un costo senza confrontarsi con le specifiche contestazioni dell'Amministrazione sui presupposti fattuali della pretesa o della deduzione.

Come è indicizzato