Cassazione Civile, Sentenza n. 31012/2025 del 26/11/2025

Esito

La controversia

Controversia sulla qualificazione IVA dei corrispettivi fatturati da Europ Assistance ad altre compagnie assicurative per la gestione dei sinistri nell'ambito di trattati di riassicurazione: se i cosiddetti "costi diretti interni" (prestazioni rese direttamente dalla centrale operativa della Europ Assistance) rientrino nelle operazioni di assicurazione/riassicurazione esenti da IVA, mentre i "costi diretti esterni" (riaddebitati da Europ Assistance per servizi prestati da terzi) siano imponibili.

La decisione

La Corte di cassazione ha ritenuto fondato il primo motivo nei limiti esposti: ha qualificato come operazioni di assicurazione/riassicurazione (quindi esenti da IVA ai sensi della disciplina comunitaria e nazionale) le prestazioni di assistenza effettuate direttamente dalla centrale operativa della Europ Assistance nell'ambito del ramo 18 e del relativo trattato/ convenzione di riassicurazione (i "costi diretti interni"). Ha invece confermato che i riaddebiti relativi a prestazioni fornite da terzi (i "costi diretti esterni") non possono essere qualificati come operazioni di assicurazione/riassicurazione esenti e sono imponibili. Sul punto del legittimo affidamento la Corte ha rigettato l'eccezione nella parte in cui si pretendeva l'esclusione dell'imposta e degli interessi: il principio del legittimo affidamento, ove ravvisato nelle forme richieste dalla giurisprudenza UE, può escludere sanzioni e interessi ma non automaticamente l'obbligazione tributaria, specie ove manchino "assicurazioni precise" dell'amministrazione o fatti sopravvenuti e dato il regime transitorio delle modifiche legislative; inoltre atti non autoritativi (es. pareri del Garante) o risoluzioni non sempre producono legittimo affidamento. Conseguentemente la sentenza d'appello è stata cassata in parte e la questione rinviata/decisa nei termini sopra indicati (riconoscimento esenzione per costi interni; imponibilità per costi esterni), con esito favorevole parziale al ricorrente.

Norme richiamate

• d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 10 (ora art. 10 d.P.R. n. 633/1972)

  Sono esenti dall'imposta le operazioni di assicurazione, di riassicurazione e di vitalizio.

  La norma nazionale recepisce l'esenzione per le operazioni di assicurazione e di riassicurazione; va interpretata alla luce del diritto unionale e con criterio restrittivo ma conforme agli obiettivi della direttiva IVA.

• Direttiva 2006/112/CE, art. 135, paragrafo 1, lettera a)

  Gli Stati membri esonerano ...: a) le operazioni di assicurazione e di riassicurazione, comprese le prestazioni di servizi relative a dette operazioni, effettuate dai mediatori e dagli intermediari di assicurazione.

  Costituisce la norma europea di riferimento: le esenzioni sono nozioni autonome dell'UE da interpretare uniformemente; l'esenzione comprende operazioni di assicurazione e prestazioni accessorie quando esista un'operazione economica unica o prestazioni essenziali funzionalmente collegate.

• Codice delle assicurazioni private (d.lgs. n. 209/2005), art. 175

  "1. L'assicurazione di assistenza è il contratto con il quale l'impresa di assicurazione, verso il pagamento di un premio, si impegna a fornire all'assicurato una prestazione di immediato aiuto entro i limiti convenuti nel contratto... 2. L'aiuto può essere in denaro o in natura. Le prestazioni in natura possono essere fornite anche utilizzando personale e attrezzature di terzi."

  Definisce il "ramo assistenza" e ammette l'utilizzo di terzi per le prestazioni in natura; tuttavia l'interpretazione fiscale unionale richiede che le prestazioni siano effettivamente operazioni assicurative (rapporto contrattuale e funzione economica) per beneficiare dell'esenzione IVA.

• Codice civile, artt. 1928-1929 c.c.

  La riassicurazione è il contratto con cui un assicuratore si obbliga ...; il rapporto di riassicurazione è indipendente rispetto ai singoli contratti di assicurazione.

  La giurisprudenza nazionale riconosce che il contratto di riassicurazione riproduce l'oggetto dell'assicurazione: la riassicurazione è operazione assicurativa che, se comportata come tale, può rientrare nell'esenzione.

• Regolamenti ISVAP/IVASS (Regolamento n. 10/2008 e Regolamento n. 12/2008)

  art. 14 Regolamento n. 10/2008 (Programma di attività per l’autorizzazione all’esercizio del ramo 18) ...

  Disciplina le modalità organizzative e autorizzative per il ramo assistenza, prevedendo la possibilità di affidare la gestione dei sinistri a strutture terze o riassicuratori; tale regolazione tecnica è rilevante per valutare la sussistenza dell'operazione assicurativa, ma non prevale sull'interpretazione unionale dell'esenzione IVA.

• Statuto dei diritti del contribuente (legge n. 212/2000), art. 10, comma 2

  "Non sono irrogate sanzioni né richiesti interessi moratori al contribuente, qualora egli si sia conformato a indicazioni contenute in atti dell'amministrazione finanziaria..."

  Garantisce tutela dell'affidamento limitata, nel testo applicabile ratione temporis, all'esclusione di sanzioni e interessi moratori e non all'eliminazione dell'obbligazione tributaria; la portata va valutata alla luce della giurisprudenza UE e dell'effettiva presenza di "assicurazioni precise" da parte dell'amministrazione.

Massime di principio

• Quando un'impresa assicurativa (o riassicuratore) svolge direttamente prestazioni di assistenza nell'ambito di un trattato di riassicurazione (centrale operativa che assume l'impegno verso l'assicuratore originario), tali prestazioni possono essere qualificate come operazioni di assicurazione/riassicurazione esenti da IVA, se risultano parte integrante dell'oggetto assicurativo e non artificiosamente scorporabili.
• I riaddebiti relativi a servizi effettivamente prestati da terzi (prestatori esterni) non costituiscono di per sé operazioni di assicurazione/riassicurazione e quindi, di regola, sono imponibili ai fini IVA; occorre verificare il grado di indipendenza e la connessione economica tra le prestazioni per valutare eventuali casi di prestazione unica.
• L'esenzione IVA in materia assicurativa va interpretata restrittivamente ma in modo conforme agli obiettivi dell'UE: va dunque valutata caso per caso la natura economica dell'operazione e la presenza di un rapporto contrattuale che leghi il prestatore all'assicurato (anche se l'assicurato è l'assicuratore originario nel rapporto di riassicurazione).
• Il principio del legittimo affidamento può escludere sanzioni e, in alcuni casi specifici e motivati, anche altri effetti negativi, ma non determina automaticamente la cancellazione dell'obbligazione tributaria: servono "assicurazioni precise" e circostanze particolari per impedire la pretesa dell'imposta stessa.
• Atti non autoritativi o mere omissioni/accettazioni tacite da parte dell'amministrazione (es. accettazione di dichiarazioni per più anni senza contestazioni) non bastano di regola a fondare il legittimo affidamento salvo che non emergano informazioni chiare, precise e provenienti da fonte autoritativa.