Cassazione Civile, Sentenza n. 31014/2025 del 26/11/2025

Esito

La controversia

Impugnazione di un avviso di accertamento IVA relativo al 2015 per il trattamento fiscale delle prestazioni di gestione e liquidazione dei sinistri nel ramo "Assistenza" rese nell'ambito di un trattato di riassicurazione: la ricorrente sosteneva che, in qualità di riassicuratore che ha assunto pro quota il rischio e gestisce i sinistri tramite la propria centrale operativa (costi diretti interni), le prestazioni rientrano nella nozione di "operazioni di assicurazione e di riassicurazione" e quindi sono esenti da IVA ai sensi dell'art. 10 DPR 633/1972 e dell'art. 135 Direttiva 2006/112/CE; l'Agenzia aveva invece ritenuto imponibili tali prestazioni perché svolte da soggetto distinto dall'assicurato/assicuratore originario.

La decisione

La Cassazione ha accolto il primo motivo nei limiti indicati: ha ritenuto che, nel caso di riassicurazione del ramo assistenza in cui il riassicuratore assume il rischio pro quota e gestisce direttamente i sinistri tramite la propria centrale operativa, le prestazioni inerenti alla gestione/liquidazione dei sinistri (costituiti dai cosiddetti costi diretti interni) costituiscono componenti essenziali dell'operazione di riassicurazione e sono quindi esenti da IVA secondo la disciplina comunitaria (art. 135 Direttiva 2006/112/CE) e nazionale (art. 10 DPR 633/1972). La sentenza impugnata è stata cassata e la causa rinviata alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado territorialmente competente anche per la liquidazione delle spese. Il secondo motivo (richiesta di rinvio pregiudiziale) è stato assorbito.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633/1972, art. 10, co. 1, n. 2

  Norma nazionale che esenta le operazioni di assicurazione e riassicurazione dall'IVA; la Corte la interpreta in coerenza con la nozione autonoma e uniforme dell'UE delle operazioni di assicurazione/riassicurazione

• Direttiva 2006/112/CE, art. 135, co. 1, lett. a)

  "fatte salve altre disposizioni comunitarie, gli Stati membri esonerano, alle condizioni da essi stabilite per assicurare la corretta e semplice applicazione delle esenzioni sottoelencate e per prevenire ogni possibile frode, evasione ed abuso: a) le operazioni di assicurazione e di riassicurazione, comprese le prestazioni di servizi relative a dette operazioni, effettuate dai mediatori e dagli intermediari di assicurazione"

  Concetto autonomo UE: l'esenzione deve essere interpretata uniformemente e restrittivamente ma senza privarla dei suoi effetti; include le prestazioni accessorie o indissociabili che costituiscono un'unica operazione economica con l'assicurazione/riassicurazione

• Codice civile, artt. 1928-1929

  Definiscono la riassicurazione come contratto in cui l'assicuratore si obbliga a coprire un rischio già assunto da altro assicuratore; la Cassazione ne trae il principio che l'oggetto del contratto di riassicurazione coincide con quello dell'assicurazione e che il riassicuratore può essere parte del rapporto assicurativo

• D.lgs. n. 209/2005 (Codice delle assicurazioni), art. 175

  "1. L'assicurazione di assistenza è il contratto con il quale l'impresa di assicurazione, verso il pagamento di un premio, si impegna a fornire all'assicurato una prestazione di immediato aiuto entro i limiti convenuti nel contratto, nel caso in cui l'assicurato stesso si trovi in una situazione di difficoltà al seguito del verificarsi di un evento fortuito. 2. L'aiuto può essere in denaro o in natura. Le prestazioni in natura possono essere fornite anche utilizzando personale e attrezzature di terzi"

  Definisce il ramo "Assistenza" (ramo 18) e ammette che le prestazioni in natura possano essere fornite anche tramite personale/attrezzature di terzi, giustificando che la gestione interna dei sinistri da parte del riassicuratore rientri nel ramo assistenza

• Regolamento IVASS n. 10/2008, art. 14, co. 2

  "L’impresa non dotata di attrezzature e di personale propri per l’erogazione delle prestazioni di assistenza in natura... dimostra di poter disporre dei mezzi e degli operatori di una o più strutture organizzative..."

  Consente che la gestione dei sinistri e la centrale operativa possano essere esternalizzate o affidate a riassicuratori e disciplina le condizioni; supporta l'idea che un riassicuratore che gestisce i sinistri nell'ambito del trattato possa integrare l'operazione assicurativa

• Direttiva 77/388/CEE (Sesta direttiva), art. 13, parte B, lett. a)

  Fonte storica dell'esenzione IVA per le assicurazioni che è stata recepita e rilocata nella Direttiva 2006/112/CE; richiamata per continuità interpretativa

• Giurisprudenza della Corte di Giustizia UE (es.: C-242/08 Swiss Re; C-40/15 Aspiro; C-472/03 Arthur Andersen; C-42/22 Generali Seguros; C-349/96 Card Protection Plan)

  La Corte UE distingue i casi in cui il soggetto che presta servizi di gestione è parte del rapporto assicurativo (posizione che può giustificare l'esenzione) da quelli in cui il prestatore è un soggetto estraneo al rapporto con gli assicurati (in tali casi i servizi non rientrano nell'esenzione). Inoltre la giurisprudenza chiarisce che prestazioni indissociabili possono formare un'unica operazione esente

Massime di principio

• Nel contratto di riassicurazione, se il riassicuratore assume effettivamente il rischio pro quota e si impegna a gestire direttamente i sinistri tramite la propria centrale operativa, le prestazioni di gestione/liquidazione dei sinistri (costi diretti interni) possono rientrare nella nozione di "operazioni di assicurazione e riassicurazione" e risultare esenti da IVA.
• Deve essere verificata la sussistenza di un'effettiva assunzione di impegni verso il rischio (non solo un mero incarico gestionale): la presenza di obblighi contrattuali di copertura e la gestione dei sinistri per conto proprio sono fattori decisivi per qualificare l'operazione come riassicurativa/esente.
• Va distinta la riassicurazione dalla coassicurazione e dalle prestazioni rese da fornitori esterni o centri operativi non assicurativi: in questi ultimi casi la giurisprudenza UE (Aspiro, Arthur Andersen) esclude generalmente l'esenzione perché manca il rapporto contrattuale diretto con gli assicurati e l'assunzione dell'impegno assicurativo.
• Quando più servizi formano, oggettivamente, una stessa prestazione economica indissociabile (prestatore che fornisce insieme copertura e gestione connessa), occorre valutare l'operazione nel suo complesso e applicare l'eventuale esenzione al pacchetto unitario, evitando scomposizioni artificiose.
• L'interpretazione delle esenzioni IVA va condotta uniformemente secondo il diritto UE e in modo restrittivo rispetto al principio generale di imponibilità, ma senza privare l'esenzione dei suoi effetti: la documentazione contrattuale e la prova operativa (trattato, appendici, assunzione del rischio, modalità di gestione sinistri) sono cruciali.
• In prospettive pratiche, le imprese devono documentare chiaramente il contenuto del trattato di riassicurazione (assunzione del rischio, quote, obblighi di gestione) e distinguere costi diretti interni da servizi esterni per supportare il regime di esenzione IVA in sede di controllo o contenzioso.