Cassazione Civile, Ordinanza n. 28806/2021 del 19/10/2021

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento relativo all'IVA per l'anno 2006, che era stato annullato in primo grado e la cui illegittimità era stata confermata dalla Commissione Tributaria Regionale. L'Ufficio ha proposto ricorso per cassazione con due motivi: con il primo ha dedotto violazione degli artt. 19, 21, 25 e 55 del d.P.R. n. 633/1972 e dell'art. 2697 c.c., sostenendo che la CTR aveva ritenuto detraibile l'IVA nonostante l'omessa presentazione della dichiarazione IVA e delle dichiarazioni periodiche, nonché la mancata produzione di fatture di acquisto e libri contabili; con il secondo ha denunciato omesso esame di un fatto decisivo ex art. 360, comma 1, n. 5 c.p.c., per non avere la CTR considerato la mancata produzione delle fatture sulle quali il contribuente aveva operato la detrazione. La Suprema Corte ha trattato congiuntamente i motivi e li ha ritenuti fondati.

La decisione

La Corte ha accolto integralmente il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, ha cassato la sentenza della CTR della Puglia e ha rinviato alla medesima Commissione tributaria regionale, in diversa composizione, per un nuovo esame. La decisione di merito impugnata è stata quindi eliminata, con necessità di riesaminare la controversia alla luce del principio secondo cui, nel caso concreto, la detrazione IVA non poteva essere riconosciuta senza la prova analitica e puntuale dei presupposti sostanziali e del quantum dell'imposta detraibile, mancando dichiarazioni, fatture passive e scritture contabili idonee.

Norme richiamate

• art. 19 d.P.R. n. 633/1972

  La detrazione dell'IVA è ammessa solo nei limiti dell'imposta effettivamente versata a monte per acquisti di beni e servizi destinati all'attività economica, risultante dai dati necessari alla verifica dei presupposti sostanziali.

• art. 21 d.P.R. n. 633/1972

  Richiamato tra le norme violate per sostenere che la detrazione non poteva essere riconosciuta in assenza della documentazione richiesta.

• art. 25 d.P.R. n. 633/1972

  Richiamato per censurare l'assenza di registrazioni e documentazione contabile rilevante ai fini IVA.

• art. 55 d.P.R. n. 633/1972

  L'accertamento induttivo ex art. 55 non comporta automaticamente la perdita del diritto alla detrazione, ma la detrazione richiede comunque prova dei relativi presupposti sostanziali.

• art. 2697 c.c.

  È onere del contribuente provare i crediti IVA vantati e i fatti costitutivi della detrazione, secondo la ripartizione dell'onere probatorio.

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  Censura proposta per violazione di legge sostanziale in relazione alla ritenuta detraibilità dell'IVA.

• art. 360, comma 1, n. 5 c.p.c.

  Censura proposta per omesso esame di un fatto decisivo, ossia la mancata produzione delle fatture di acquisto.

• art. 13 d.P.R. n. 633/1972

  Nel richiamo alla giurisprudenza sull'accertamento induttivo puro, la base imponibile IVA viene determinata senza considerare i costi di produzione ai fini della ricostruzione dell'imposta dovuta.

• art. 39, comma 2, d.P.R. n. 600/1973

  Richiamato in relazione all'accertamento induttivo puro utilizzato dall'Ufficio.

• art. 2724 c.c.

  L'onere di provare i crediti IVA può essere assolto con mezzi diversi da quelli ordinari solo se l'impossibilità di prova con i mezzi tipici derivi da un comportamento incolpevole.

Massime di principio

• Nel caso di accertamento induttivo puro in materia di IVA, la detrazione dell'imposta a monte non è automaticamente esclusa dall'irregolarità o dall'omissione formale della dichiarazione, ma deve risultare comunque dimostrato il rispetto dei presupposti sostanziali del diritto alla detrazione.
• Il principio di neutralità dell'IVA impone di riconoscere la detrazione se sono soddisfatti i requisiti sostanziali, anche quando alcuni requisiti formali siano stati disattesi; tuttavia il diritto può essere negato quando l'inosservanza formale impedisca di provare con certezza tali requisiti sostanziali.
• In assenza di dichiarazioni IVA, di fatture passive e di scritture contabili idonee, non è possibile determinare in modo analitico e puntuale il quantum dell'IVA detraibile, sicché la detrazione non può essere riconosciuta sulla base del solo fatto astratto di sostenere costi.
• L'onere di provare i crediti IVA grava sul contribuente; solo in presenza di impossibilità incolpevole la prova può essere fornita con modalità diverse da quelle ordinarie.
• Il diniego della detrazione non può essere usato come sanzione automatica per la sola violazione degli obblighi contabili e dichiarativi, dovendosi invece verificare se la mancanza documentale impedisca effettivamente il controllo dei requisiti sostanziali.

Come è indicizzato