Sentenza del 11/06/2025 n. 15595 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Per il periodo d’imposta 2008, l’Agenzia delle entrate aveva contestato ad A.A., ritenuto amministratore di fatto della T. C. Srl e partecipante a un disegno volto all’emissione di fatture per operazioni inesistenti, le maggiori imposte e le sanzioni accertate in capo alla società. Dopo che la Cassazione, con ordinanza n. 28276/2021, aveva annullato la precedente decisione della CTR e disposto il rinvio affinché fosse verificato il ruolo concreto di A.A., la CTR in sede di rinvio aveva accolto il ricorso del contribuente e annullato l’avviso. L’Agenzia ha impugnato tale sentenza sostenendo che la motivazione fosse generica e contraddittoria e che non avesse adeguatamente considerato gli indizi del ruolo gestionale di A.A., tra cui le dichiarazioni della legale rappresentante, la gestione operativa della società e la sua partecipazione alla liquidazione. A.A. ha eccepito l’inammissibilità del ricorso per difetto di specificità e, in via subordinata, il giudicato relativo ad altre annualità.

La decisione

La Cassazione ha respinto le eccezioni preliminari di A.A.: il ricorso dell’Agenzia era sufficientemente specifico e non risultava formato un giudicato esterno rilevante, poiché la qualifica di amministratore di fatto e il ruolo di cartiera sono circostanze suscettibili di mutare nel tempo. Ha quindi rigettato l’unico motivo dell’Agenzia: la CTR aveva motivato in modo comprensibile e non contraddittorio, rilevando che l’Ufficio non aveva provato né l’effettiva amministrazione di fatto di A.A. né il ruolo di cartiera della società; le sole dichiarazioni della legale rappresentante, senza riscontri oggettivi, non costituivano prova presuntiva sufficiente. La Cassazione non poteva rivalutare le prove in luogo del giudice di merito. Resta quindi ferma la sentenza della CTR che aveva annullato l’avviso di accertamento. L’Agenzia è stata condannata alle spese del giudizio di legittimità: 200 euro per esborsi, 4.500 euro per compensi, oltre rimborso forfetario del 15%, IVA e CPA. Non si applica l’ulteriore contributo unificato previsto dall’art. 13, comma 1-quater, D.P.R. 115/2002, trattandosi di amministrazione pubblica ammessa alla prenotazione a debito.

Norme richiamate

• Art. 7 del D.L. 30 settembre 2003, n. 269

  La regola che riferisce alla persona giuridica le sanzioni tributarie non opera quando la società sia stata artificiosamente costituita come schermo per sottrarre alle conseguenze degli illeciti la persona fisica che ne ha tratto vantaggio. In tale ipotesi può tornare applicabile la regola generale della responsabilità sanzionatoria dell’autore materiale. Nel presente giudizio, tuttavia, la responsabilità personale di A.A. non è stata ritenuta provata.

• Art. 366, primo comma, n. 6, cod. proc. civ.

  il principio di autosufficienza del ricorso per cassazione, ai sensi dell'art. 366, primo comma, n. 6), cod. proc. civ. quale corollario del requisito di specificità dei motivi - anche alla luce dei principi contenuti nella sentenza della Corte EDU Succi e altri c. Italia del 28 ottobre 2021 - non deve essere interpretato in modo eccessivamente formalistico, così da incidere sulla sostanza stessa del diritto in contesa, e non può pertanto tradursi in un ineluttabile onere di integrale trascrizione degli atti e documenti posti a fondamento del ricorso, insussistente laddove nel ricorso sia puntualmente indicato il contenuto degli atti richiamati all'interno delle censure, e sia specificamente segnalata la loro presenza negli atti del giudizio di merito

  Il ricorso per cassazione non deve trascrivere integralmente gli atti richiamati: è sufficiente che ne indichi puntualmente il contenuto rilevante e segnali dove si trovano negli atti del giudizio di merito.

• Art. 2909 cod. civ.

  L'effetto vincolante del giudicato esterno previsto dall'art. 2909 cod. civ., con riferimento alla sua proiezione oltre il periodo di imposta considerato, si realizza solo in relazione ai fatti integranti elementi costitutivi della fattispecie impositiva che, estendendosi ad una pluralità di annualità, abbiano carattere stabile o tendenzialmente permanente.

  Il giudicato formatosi su un’annualità tributaria può estendersi ad altre annualità soltanto per elementi costitutivi stabili o tendenzialmente permanenti. Non si estende, per ciò solo, alla qualifica di amministratore di fatto o al ruolo di cartiera, elementi che possono variare nel tempo.

• Art. 360, primo comma, n. 5, cod. proc. civ.

  Tale anomalia si esaurisce nella "mancanza assoluta di motivi sotto l'aspetto materiale e grafico", nella "motivazione apparente", nel "contrasto irriducibile tra affermazioni inconciliabili" e nella "motivazione perplessa ed obiettivamente incomprensibile"; è esclusa, invece, qualunque rilevanza del semplice difetto di sufficienza della motivazione.

  Il controllo sulla motivazione in Cassazione è limitato ai vizi radicali indicati: la mera insufficienza o non condivisibilità della valutazione non consente di cassare la decisione.

• Art. 13, comma 1-quater, D.P.R. 30 maggio 2002, n. 115

  La Corte ha escluso l’applicazione dell’ulteriore contributo unificato perché soccombente era un’amministrazione pubblica difesa dall’Avvocatura dello Stato e ammessa alla prenotazione a debito.

Massime di principio

• Per attribuire sanzioni tributarie a una persona fisica invece che alla società occorre accertare che la società sia stata creata o utilizzata come schermo artificioso e che la persona fisica abbia agito per proprio vantaggio; la sola qualifica di amministratore di fatto non basta.
• L’Amministrazione finanziaria deve fornire elementi idonei a provare l’effettivo esercizio, in modo concreto, delle funzioni gestorie. Dichiarazioni generiche, prive di riscontri oggettivi, non sono necessariamente sufficienti a fondare una prova presuntiva.
• La valutazione dell’attendibilità e della forza degli indizi spetta al giudice di merito. In Cassazione non è possibile ottenere una nuova ponderazione delle prove, salvo i limiti propri dei vizi di legittimità.
• Una decisione relativa a un’annualità non determina automaticamente un giudicato vincolante per le altre: l’estensione richiede che il fatto decisivo sia stabile o tendenzialmente permanente; qualifiche e ruoli societari mutevoli vanno verificati per ciascun periodo.
• La specificità del ricorso per cassazione non impone la trascrizione integrale degli atti, se il ricorrente ne espone con precisione il contenuto rilevante e indica dove sono reperibili nel fascicolo.