Sentenza del 11/03/2015 n. 4861 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava la sentenza della CTR Campania che aveva dichiarato nulla la notifica degli avvisi di accertamento IVA relativi agli anni 1998 e 1999, notificati il 14 dicembre 2004 presso il precedente domicilio fiscale del contribuente, trasferitosi il 18 novembre 2004. Secondo l'Amministrazione, il trasferimento avrebbe prodotto effetti solo dopo sessanta giorni. Contestava inoltre la ritenuta decadenza dal potere impositivo, sostenendo che la consegna degli atti al notificatore fosse sufficiente a interrompere il termine e che il ricorso del contribuente avesse sanato la notifica.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato integralmente il ricorso dell'Agenzia delle Entrate. Ha ritenuto immediatamente efficace il trasferimento del domicilio fiscale, poiché il termine di sessanta giorni previsto dall'art. 60 del D.P.R. n. 600 del 1973 era stato dichiarato incostituzionale dalla Corte costituzionale con sentenza n. 360 del 2003 e il successivo termine di trenta giorni è stato introdotto solo nel 2006. La notifica presso il precedente domicilio era quindi nulla. La nullità non è stata sanata dal ricorso del contribuente, perché questo è stato presentato dopo la scadenza dei termini decadenziali per gli accertamenti: 31 dicembre 2003 per il 1998 e 31 dicembre 2004 per il 1999. L'Agenzia è stata condannata al pagamento delle spese, liquidate in 7.500 euro, oltre 200 euro per esborsi, spese generali e accessori di legge.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 58, commi 2 e 5

  Le variazioni del domicilio fiscale hanno effetto dal sessantesimo giorno successivo a quello in cui si sono verificate.

  La disposizione non poteva essere utilizzata per mantenere valido il precedente domicilio ai fini della notifica, poiché avrebbe prodotto un effetto analogo a quello della norma dichiarata incostituzionale.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 60, comma 1, lett. c), e ultimo comma

  Le variazioni e le modificazioni dell'indirizzo del contribuente, non risultanti dalla dichiarazione annuale, hanno effetto, ai fini delle notificazioni, dal sessantesimo giorno successivo a quello della variazione anagrafica.

  La Corte ha applicato la pronuncia di illegittimità costituzionale della Corte costituzionale n. 360 del 2003, ritenendo che il trasferimento fosse immediatamente rilevante ai fini della notifica nel periodo transitorio.

• Corte costituzionale, sentenza n. 360 del 2003

  Il differimento dell'efficacia della variazione di indirizzo non può comprimere l'effettiva possibilità di conoscenza dell'atto e il diritto di difesa.

  È incostituzionale un differimento troppo lungo dell'efficacia del nuovo indirizzo quando rischia di impedire al contribuente la conoscenza tempestiva dell'atto impositivo.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 57, comma 1

  Il termine per l'esercizio del potere di accertamento scade il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione.

  La notifica valida o la sanatoria della notifica devono intervenire entro il termine decadenziale; diversamente, l'Amministrazione perde il potere di accertare.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 43

  La norma disciplina i termini per l'accertamento delle imposte sui redditi; nel caso concreto è stata invocata dall'Agenzia, ma le censure sono state respinte per l'intervenuta decadenza.

• Art. 140 c.p.c.

  Disciplina la notificazione in caso di irreperibilità relativa; il suo rispetto formale non rende valida una notifica effettuata presso un domicilio fiscale non più attuale.

• Art. 156 c.p.c.

  La proposizione del ricorso può sanare la nullità della notificazione per raggiungimento dello scopo, ma solo se il ricorso è proposto prima della scadenza del termine decadenziale per l'accertamento.

• Art. 366-bis c.p.c.

  La censura relativa al vizio di motivazione deve contenere un momento di sintesi.

  Il motivo di ricorso per cassazione relativo alla motivazione è stato dichiarato inammissibile perché l'Agenzia non aveva indicato in modo sintetico e specifico il fatto controverso decisivo.

• Costituzione, art. 136

  La norma comporta la cessazione di efficacia della disposizione dichiarata incostituzionale dal giorno successivo alla pubblicazione della decisione della Corte costituzionale.

• L. n. 289 del 2002, artt. 9 e 10

  La proroga dei termini prevista dall'art. 10 non si applica al contribuente che abbia usufruito della definizione agevolata prevista dall'art. 9; pertanto, nel caso concreto, non ha prorogato il termine per l'accertamento.

Massime di principio

• Quando una norma che differisce l'efficacia del cambio di domicilio è dichiarata incostituzionale, non è possibile applicare automaticamente un termine analogo previsto da un'altra disposizione per ottenere lo stesso effetto lesivo del diritto di difesa.
• Per le notifiche degli atti tributari occorre verificare il domicilio fiscale effettivo e giuridicamente rilevante alla data della notifica; una notifica presso un indirizzo ormai abbandonato può essere nulla.
• La consegna dell'atto al notificatore evita la decadenza dell'Amministrazione solo quando l'esito negativo della notifica non dipende da un errore imputabile all'Amministrazione e quando il procedimento viene riattivato in tempi ragionevoli.
• La proposizione del ricorso da parte del contribuente può sanare una notifica nulla per raggiungimento dello scopo, ma la sanatoria è utile a evitare la decadenza solo se il ricorso è presentato prima della scadenza del termine per l'accertamento.
• La validità della notifica e la tempestività dell'accertamento sono questioni distinte: anche se l'atto è stato formato entro il termine, una notifica invalida non sanata tempestivamente può determinare la decadenza dal potere impositivo.
• Nel ricorso per cassazione, le censure motivazionali devono individuare con precisione il fatto decisivo controverso e rispettare gli specifici requisiti formali applicabili ratione temporis.
• Eventuali proroghe dei termini fiscali devono essere verificate insieme alle condizioni soggettive e alle definizioni agevolate eventualmente utilizzate dal contribuente.