Sentenza del 11/03/2015 n. 2392 - Comm. Trib. Reg. per la Campania

Esito

La controversia

L’Amministrazione ha ritenuto che le somme iscritte in bilancio come finanziamenti dei soci, versate in contanti e di importo elevato rispetto ai redditi personali dichiarati dai soci, costituissero in realtà ricavi non fatturati. Il contribuente contestava inoltre l’utilizzabilità di tale ricostruzione e chiedeva di produrre in giudizio documentazione non esibita durante la verifica amministrativa, giustificando la mancata produzione con furti subiti relativi a fatture passive.

La decisione

La presunzione dell’Amministrazione è stata ritenuta grave, precisa e concordante, poiché fondata sui dati del bilancio e sull’incompatibilità tra l’entità dei versamenti e i redditi dichiarati dai soci. È stata confermata la regola secondo cui la documentazione già nella disponibilità del contribuente e non esibita durante la verifica non può essere prodotta successivamente in giudizio, salvo adeguata giustificazione. La denuncia di furto non è stata considerata causa di forza maggiore, non essendo stata dimostrata un’adeguata custodia dei documenti e potendo le fatture passive essere recuperate presso i fornitori, eventualmente chiedendo una proroga.

Norme richiamate

• Art. 24 della Costituzione

  La preclusione alla produzione tardiva dei documenti non viola il diritto di difesa, poiché grava sul contribuente l’onere di esibire tempestivamente la documentazione richiesta.

• Art. 10 dello Statuto dei diritti del contribuente

  Il principio di buona fede nei rapporti tra contribuente e Amministrazione impone al contribuente una collaborazione diligente durante la verifica fiscale.

• Art. 53 della Costituzione

  Il dovere di concorrere alle spese pubbliche giustifica esigenze di correttezza, trasparenza e collaborazione nell’accertamento della capacità contributiva.

Massime di principio

• In un accertamento analitico, versamenti qualificati come finanziamenti soci possono essere riqualificati come ricavi non dichiarati quando sono elevati, effettuati in contanti e incompatibili con i redditi dichiarati dai soci.
• La mancata esibizione, durante la verifica, di documenti già disponibili non è normalmente superabile mediante la loro produzione successiva in giudizio; il contribuente deve dimostrare una causa concreta e inevitabile che abbia impedito l’esibizione tempestiva.
• Un furto non giustifica automaticamente la produzione tardiva dei documenti: occorre provare di aver adottato adeguate misure di custodia e di non aver potuto recuperare la documentazione da altre fonti, come i fornitori.
• Quando la documentazione non è disponibile, è opportuno informare immediatamente l’Amministrazione, documentare l’impedimento e chiedere una proroga, anziché attendere la fase giudiziale.
• La coerenza tra bilancio, movimentazioni finanziarie e redditi dichiarati costituisce un elemento centrale nella valutazione della plausibilità delle operazioni rappresentate come finanziamenti soci.