Cassazione Civile, Sentenza n. 23157/2021 del 20/08/2021

Esito

La controversia

Giovanna Tesone impugnava davanti alla CTP gli estratti di ruolo e le cartelle di pagamento (nove cartelle) deducendone la nullita della notifica, la prescrizione dei tributi e la violazione della legge n. 212/2000. In primo grado la CTP accolse il ricorso per mancanza di prova della rituale notifica. Equitalia Sud appellò sostenendo, tra l'altro, l'inammissibilita del ricorso per mancata indicazione dell'Ufficio e la non impugnabilita dell'estratto di ruolo; eccepì altresi la rituale notifica delle cartelle. La CTR rigetto l'appello ritenendo, tra l'altro, che la cancellazione della societa dal registro delle imprese avesse determinato l'estinzione ma non la successione nei rapporti precedenti e rilevando l'irregolarita delle autentiche e la mancata produzione di alcune relate di notifica. Equitalia ricorse per cassazione con otto motivi: questioni principali riguardavano la impugnabilita dell'estratto di ruolo, la presunta inammissibilita per mancata indicazione dell'Ufficio, le conseguenze della cancellazione della societa (art. 2495 c.c.), l'autenticazione delle notifiche e la tempestivita della documentazione probatoria depositata.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il sesto e l'ottavo motivo di ricorso e ha rigettato gli altri. Sulla questione della estinzione societaria (sesto motivo) la Corte ha ritenuto errata la conclusione della CTR: la cancellazione dal registro non estingue i debiti societari ma determina un fenomeno successorio in capo ai soci (nei limiti della liquidazione o illimitatamente secondo il regime di responsabilita), con conseguente legittimazione dei soci a essere chiamati nei rapporti tributari. Pertanto la CTR doveva tenerne conto. Sull'ottavo motivo la Corte ha ritenuto ammissibile la produzione delle relate di notifica in appello (anche se tardiva in primo grado), atteso che i documenti depositati in primo grado e comunque resi disponibili alla controparte si acquisiscono nel fascicolo e che l'art. 58, comma 2, d.lgs. 546/1992 consente la produzione in appello per causa non imputabile. Per tali motivi la sentenza impugnata e stata cassata limitatamente alle questioni accolte e la causa e stata rinviata alla Commissione Tributaria Regionale della Campania, in diversa composizione, per il riesame; la CTR di rinvio provvedera anche alla liquidazione delle spese del giudizio di legittimita.

Norme richiamate

• d.lgs. n. 546/1992

  art. 18, art. 19, art. 22, art. 23, art. 32, art. 58, art. 57

  La Corte ha precisato che l'estratto di ruolo, se impugnato unitamente all'atto impositivo o quando il contribuente ne sia legittimamente venuto a conoscenza tramite l'estratto, puo essere oggetto di impugnazione; l'indicazione dell'Ufficio richiesta dall'art. 18 puo essere resa anche implicitamente purché l'ufficio sia individuabile dal contesto; l'art. 58 comma 2 consente la produzione in appello di documenti non prodotti in primo grado per causa non imputabile.

• codice civile

  art. 2495 c.c., art. 2304 c.c.

  L'art. 2495 e la giurisprudenza applicata dichiarano che la cancellazione e l'estinzione della societa non estinguono i debiti: si realizza un effetto successorio per cui i soci rispondono delle obbligazioni sociali nei limiti del realizzo in liquidazione o illimitatamente a seconda del regime di responsabilita.

• codice di procedura civile

  art. 360 c.p.c., art. 100 c.p.c., art. 116 c.p.c.

  Gli articoli relativi ai motivi di cassazione e alla valutazione della prova sono stati invocati per censurare errori di interpretazione e violazioni di diritto; la Corte ha valutato i motivi ex art. 360 e ha ritenuto fondate alcune censure riguardanti applicazione delle norme di diritto sostanziale e processuale.

• Costituzione

  Richiamato in riferimento al diritto alla tutela giurisdizionale: la lettura delle norme deve conformarsi al principio di accesso effettivo alla giustizia, evitando interpretazioni che rendano eccessivamente gravoso l'esercizio del diritto di difesa.

• D.P.R. n. 600/1973

  Richiamato in relazione alle questioni probatorie e alle modalita di contestazione degli atti impositivi; la Corte non ha ritenuto determinante questo riferimento per le censure accolte.

• decreto-legge n. 137/2020 convertito

  Norma procedurale che ha consentito il trattamento in camera di consiglio e da remoto della udienza di trattazione del ricorso.

Massime di principio

• L'estratto di ruolo, pur essendo atto interno, puo essere impugnato se consente al contribuente di venire a conoscenza dell'atto impositivo o se e impugnato unitamente alla cartella: ciò evita l'impedimento formale all'accesso alla tutela giurisdizionale.
• La mancata indicazione formale dell'Ufficio nel ricorso non comporta automaticamente l'inammissibilita quando l'ufficio e comunque individuabile in modo certo e inequivoco dal contesto del ricorso o dagli atti del procedimento.
• La cancellazione della societa dal registro delle imprese non estingue i debiti tributari: si verifica un effetto successorio in capo ai soci secondo quanto previsto dall'art. 2495 c.c.; pertanto i soci possono essere legittimati nei rapporti tributari e rispondere nei limiti previsti.
• Documenti depositati tardivamente in primo grado possono comunque essere acquisiti in appello: l'art. 58 comma 2 d.lgs. 546/1992 consente nuove produzioni in appello per cause non imputabili e i documenti gia depositati nel fascicolo di primo grado sono acquisiti nel gravame.
• La prova della notifica (relate e autenticazioni) è centrale: l'assenza o l'irregolarita delle relate puo compromettere la prova a carico dell'agente della riscossione, ma ogni valutazione deve essere compiuta tecnicamente in sede di merito.
• Se la Corte di merito trascura principi consolidati (es. conseguenze dell'estinzione societaria), la Cassazione puo cassare e rinviare per nuovo esame, senza decidere nel merito quando rilevi errori di diritto da correggere in grado di merito.