Cassazione Civile, Sentenza n. 19781/2025 del 17/07/2025

Esito

La controversia

La società impugnava l'iscrizione di ipoteche cautelari disposte dall'Agenzia delle Entrate a garanzia di quattro avvisi di accertamento (Irap, Ires, Iva e rettifica per omesse ritenute per gli anni 2009-2012). Dopo il perfezionamento di procedimenti di accertamento con adesione e il pagamento di alcune rate concordate, l'Ufficio mantenne la domanda cautelare e fu autorizzata l'iscrizione ipotecaria. La ricorrente contestava che l'accertamento con adesione dovesse essere considerato causa novativa estintiva dell'obbligazione originaria (come una transazione), con conseguente venire meno della pretesa erariale e dell'idoneità a giustificare l'ipoteca; denunciava violazioni degli artt. 22 d.lgs. n.472/1997, artt. del d.lgs. n.218/1997 e del codice civile (novazione), mancata pronuncia ex art.112 c.p.c. e violazione del principio di affidamento (art.10 l. n.212/2000).

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso. Ha confermato che l'accertamento con adesione non costituisce novazione estintiva equiparabile alla transazione civile: si tratta di un atto di natura pubblicistica regolato da normativa speciale (d.lgs. n.218/1997) e non dalle regole sulla transazione dell'art.1965 c.c. Pertanto il perfezionamento dell'adesione non estingueva automaticamente la pretesa erariale e non impediva la sussistenza del periculum in mora, valutato in base all'entità del credito e alla situazione patrimoniale della società. I giudici hanno inoltre ritenuto inammissibile la richiesta di riconsiderazione dei presupposti di misura cautelare in sede di legittimità (sindacato inammissibile) e hanno considerato infondate le censure sulla mancata pronuncia, ritenendo che la decisione d'appello abbia implicitamente statuuto sul punto. Condanna della ricorrente alle spese di giudizio e liquidazione dell'importo.

Norme richiamate

• d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 472, art. 22

  Norma richiamata quale fondamento per l'adozione di misure cautelari e conservative (iscrizione ipotecaria). La Corte ha ritenuto che, anche dopo accertamento con adesione, possano sussistere i presupposti per la misura cautelare se permangono il periculum in mora e la rilevanza del credito erariale

• d.lgs. 19 giugno 1997, n. 218 (disciplina dell'accertamento con adesione), art. 8, comma 3-bis

  La normativa speciale sull'accertamento con adesione regola la definizione della pretesa tributaria; la Corte ha ritenuto che tale disciplina, di natura pubblicistica e cogente, esclude l'assimilazione alla transazione civile e non determina automaticamente l'estinzione dell'obbligazione tributaria

• codice civile, art. 1300 (novazione) e art. 1965 (transazione)

  La ricorrente invocava la novazione/effetto transattivo dell'adesione. La Corte ha escluso l'applicabilità di tali istituti civilistici alla fattispecie dell'accertamento con adesione, affermando che non sono presenti le 'reciproche concessioni' tipiche della transazione

• legge 27 luglio 2000, n. 212, art. 10 (principio di affidamento)

  La ricorrente invocava il principio di affidamento per contrastare l'iniziativa cautelare dell'Ufficio. La Corte non ha ritenuto che il principio di affidamento escluda, di per sé, l'adozione di misure cautelari quando sussistono i presupposti di pericolo per il credito erariale

• codice di procedura civile, art. 112

  Richiamato dalla ricorrente per denunciare omissione di pronuncia. La Corte ha osservato che non vi è vizio quando la decisione d'appello contiene una statuizione implicita di rigetto sulle questioni non esplicitamente trattate

• d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, art. 13, comma 1-quater

  Norma applicata in tema di contributo unificato: la Corte ha dato atto della sussistenza del presupposto per l'eventuale versamento da parte della ricorrente dell'ulteriore importo a titolo di contributo unificato

Massime di principio

• L'accertamento con adesione è un istituto di natura pubblicistica e speciale: non determina automaticamente la novazione estintiva dell'obbligazione tributaria e non si equipara alla transazione civilistica
• La definizione della pretesa tributaria mediante adesione modifica la posizione delle parti ma non elimina di per sé la possibilità per l'Amministrazione di chiedere e ottenere misure cautelari qualora sussista periculum in mora
• In sede di legittimità il sindacato sulle valutazioni di fatto inerenti il periculum in mora e la situazione patrimoniale del contribuente è limitato: tali accertamenti sono rimessi al giudice del merito
• La mancata pronuncia esplicita su un motivo d'impugnazione non comporta automaticamente nullità se la decisione contiene una statuizione implicita incompatibile con l'accoglimento del motivo
• Il principio di affidamento del contribuente non ha efficacia assoluta contro l'adozione di misure cautelari: deve essere valutato alla stregua degli interessi pubblici e del concreto rischio per il credito erariale