Cassazione Civile, Sentenza n. 22274/2023 del 25/07/2023

Esito

La controversia

Impugnazione di avvisi di accertamento TARSU relativi a locali adibiti a magazzino/deposito per presunta illegittima tassazione. Questioni sollevate: inesistenza o nullità della notifica; mancata predisposizione o insufficienza del servizio di raccolta (art. 59, comma 4, d.lgs. 507/1993) con conseguente riduzione della tassa; impossibilità di individuare le aree e le superfici soggette a TARSU; utilizzo illegittimo di rilevazioni del 2005 per anni anteriori; applicazione retroattiva dell'art. 1, c. 340, L. 311/2004; omissioni motivate dell'avviso di accertamento (planimetria non allegata); autosmaltimento dei rifiuti e conseguente non imponibilità; violazioni procedurali (invito ex art. 73 d.lgs. 507/1993, mancata indicazione dei criteri di assimilazione nell'allegato comunale A) e altre doglianze processuali rese in cassazione.

La decisione

La Corte ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto molti motivi inammissibili per difetto di autosufficienza o essere nuovi rispetto al gravame incidentale, e gli altri infondati, in particolare: la notifica prima ritenuta nulla è stata rinnovata correttamente; la Commissione regionale ha valutato come fatto che il servizio di raccolta fosse effettivamente effettuato (escludendo la riduzione ai sensi dell'art. 59, comma 4); la qualificazione delle superfici (magazzini/depositi) come imponibili è valutazione di merito non sindacabile in cassazione; l'omessa allegazione di planimetria non è decisiva se l'atto era noto al contribuente; l'applicazione dell'art. 1 c. 340 L. 311/2004 non ha prodotto pregiudizio, e l'uso di rilievi 2005 per anni anteriori non risultava decisivo senza prova di mutamento dello stato dei luoghi. Sono state inoltre respinte pretese di giudicato esteso e di nullità dell'accertamento per mancato invito. Le spese seguono la soccombenza.

Norme richiamate

• d.lgs. 15 novembre 1993, n. 507 - art. 59, comma 4

  art. 59, comma 4, d.lgs. 15 novembre 1993, n. 507

  Prevede riduzione della tassa (massimo 40% della tariffa) in caso di carenza o insufficienza del servizio. La Corte ha ricordato che l'accertamento della carenza è fatto di merito: occorre provare il disservizio concreto; se il giudice di merito accerta che il servizio è stato svolto, la riduzione non è dovuta

• d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 - artt. 56, 58

  art. 56; art. 58, comma 2, d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  Art. 56 richiamato rispetto a formalità degli atti e individuazione delle aree tassabili; art. 58(2) consente la produzione di documenti in appello anche se non prodotti in primo grado. La Corte ha ritenuto legittima la valutazione in appello di documenti prodotti e che l'assenza di allegazione non è necessariamente causa di nullità se il documento era noto al contribuente

• codice di procedura civile - art. 360, primo comma, nn. 3 e 4

  art. 360, primo comma, nn. 3 e 4, cod. proc. civ.

  Motivi di cassazione per violazione di legge o nullità della motivazione: molti profili sono stati considerati inammissibili per carenza di autosufficienza o non sussistenti; la mancanza o insufficienza della motivazione integra nullità solo in casi estremi

• codice di procedura civile - art. 384

  art. 384, secondo e quarto comma, cod. proc. civ.

  Consente alla Corte di Cassazione di pronunciarsi su questioni non decise dal giudice di merito o di tener conto di precedenti tra le stesse parti; la Corte ha richiamato pronunce precedenti tra le medesime parti ai sensi di questa disposizione

• legge 30 dicembre 2004, n. 311 - art. 1, comma 340

  art. 1, comma 340, L. 311/2004

  Stabilisce un criterio legale forfettario (80% della superficie catastale) per la determinazione della superficie tassabile quando la dichiarata è inferiore. La Corte ha ritenuto che l'applicazione di tale norma non abbia determinato pregiudizio nel caso concreto e che la contestazione risultasse inammissibile o priva di interesse concreto

• d.lgs. 15 novembre 1993, n. 507 - art. 62, comma 3

  art. 62, comma 3, d.lgs. 507/1993

  Indica le parti dell'immobile dove per specifiche caratteristiche si formano di regola rifiuti speciali (esenti o diversi). La Corte ha ribadito che la qualificazione rimane accertamento di fatto riservato al giudice di merito: i magazzini/depositi di norma sono considerati produttori di rifiuti urbani salvo prova fattuale contraria

• d.lgs. 15 novembre 1993, n. 507 - art. 73, comma 1

  art. 73, comma 1, d.lgs. 507/1993

  Prevede la facoltà per l'amministrazione di invitare il contribuente a esibire documenti o rispondere a questionari. La Corte ha confermato che si tratta di facoltà non vincolante e la mancata attivazione non comporta la nullità dell'accertamento

• d.lgs. 5 febbraio 1997 - art. 21

  art. 21 d.lgs. 5 febbraio 1997

  Disciplina i criteri di assimilazione dei rifiuti nei regolamenti comunali; nel caso è stato ritenuto che la questione della assimilazione è subordinata alla valutazione fattuale e non può ribaltare la valutazione di merito già compiuta

• statuto del contribuente - art. 12, comma 7 (richiamato)

  art. 12, comma 7, statuto del contribuente (richiamato nella giurisprudenza citata)

  La previsione di contraddittorio endoprocedimentale ha ambito limitato: non esiste un obbligo generalizzato di contraddittorio per tutti gli atti tributari; l'eventuale estensione compete al legislatore

Massime di principio

• La riduzione di tassa per carenza/insufficienza del servizio (art. 59, c.4 d.lgs. 507/1993) richiede prova fattuale del disservizio; se il giudice di merito accerta il regolare svolgimento del servizio la riduzione non è applicabile
• La qualificazione delle superfici come produttrici di rifiuti speciali o urbani è questione di fatto riservata al giudice di merito; i magazzini/depositi sono di norma soggetti a TARSU salvo prova specifica che mostrino caratteristiche strutturali e di destinazione tali da generare rifiuti speciali non assimilabili
• La mancata allegazione di documenti amministrativi all'avviso di accertamento non è automaticamente causa di nullità se il documento è noto al contribuente o è stato prodotto nel processo; l'onere di trascrivere o riassumere motivazioni amministrative nel ricorso in cassazione è stringente
• L'invito preliminare del Comune (art. 73 d.lgs. 507/1993) è facoltativo: la sua omissione non invalida l'accertamento salvo specifiche previsioni di legge
• Difformità nella notifica possono essere sanate con la costituzione in giudizio; l'ipotesi di inesistenza materiale della notificazione è rara e richiede mancanza degli elementi costitutivi dell'atto
• La produzione di documenti in appello è ammessa (art. 58(2) d.lgs. 546/1992) e può essere valutata dal giudice di secondo grado; pertanto la valutazione globale del materiale probatorio in appello è lecita
• Il giudicato interno copre solo le questioni e gli anni espressamente decisi; pronunce precedenti tra le stesse parti possono vincolare limitatamente alla coincidenza degli anni e dell'oggetto del giudicato
• In cassazione i motivi devono essere autosufficienti: va riportato o riassunto il contenuto degli atti amministrativi o delle motivazioni che si censurano affinché la Corte possa valutare la congruità della decisione di merito