Sentenza del 24/06/2015 n. 13034 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate aveva disconosciuto i crediti IVA rimborsati alla società tedesca, ritenendo che le prestazioni rese dalla società italiana fossero consulenze tecniche effettuate a favore di un soggetto passivo stabilito in Germania e, quindi, fuori campo IVA in Italia per carenza del requisito territoriale. Le prestazioni riguardavano, tra l'altro, rapporti con il Monopolio, controlli sui prodotti, tutela dei marchi, studi e ricerche di mercato e assistenza alla distribuzione. La ricorrente sosteneva invece che si trattasse di attività operative, relazionali e di controllo territorialmente rilevanti in Italia e contestava anche le sanzioni.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato i primi cinque motivi di ricorso, ritenendo non dimostrata in modo autosufficiente la concreta natura delle prestazioni e non adeguatamente contestata la qualificazione come consulenze. Ha invece accolto il sesto motivo, relativo all'omessa pronuncia sulle sanzioni, poiché la sentenza d'appello non aveva esaminato graficamente le relative contestazioni. Gli ulteriori motivi sulle sanzioni sono stati dichiarati assorbiti. La sentenza d'appello è stata cassata limitatamente alle sanzioni e la causa è stata rinviata alla Commissione tributaria regionale del Lazio, in diversa composizione, anche per le spese.

Norme richiamate

• Art. 2, n. 1, sesta direttiva IVA

  Sono soggette all'imposta sul valore aggiunto le prestazioni di servizi "effettuate a titolo oneroso all'interno del paese da un soggetto passivo che agisce in quanto tale".

  Individua il presupposto oggettivo e territoriale generale dell'IVA per le prestazioni di servizi.

• Art. 9, nn. 1 e 2, lett. c) ed e), sesta direttiva IVA

  Il luogo di una prestazione di servizi è il luogo in cui il prestatore ha fissato la sede della propria attività economica o ha costituito un centro di attività stabile; per alcune prestazioni, tra cui consulenze, il luogo è quello in cui è stabilito il destinatario.

  Distingue la regola generale del luogo del prestatore dalle deroghe applicabili alle consulenze, alle perizie e ai lavori su beni mobili materiali.

• Art. 7, commi 3 e 4, decreto IVA, nel testo ratione temporis

  Le prestazioni di consulenza e assistenza tecnica o legale si considerano effettuate nel territorio dello Stato quando sono rese a soggetti ivi domiciliati o residenti, salvo le specifiche deroghe previste dalla norma.

  La qualificazione della prestazione come consulenza incide direttamente sul luogo di imposizione IVA; per servizi resi a un soggetto passivo comunitario estero, la prestazione può risultare fuori campo IVA in Italia.

• Art. 21 decreto IVA

  Le fatture devono contenere elementi descrittivi sufficienti a identificare la natura, la qualità e la quantità delle prestazioni. Il richiamo generico al contratto può non essere sufficiente a dimostrare l'effettivo contenuto dei servizi.

• Artt. 1362 e seguenti del codice civile

  La diversa qualificazione di un contratto deve essere contestata indicando la violazione dei criteri legali di interpretazione contrattuale o specifici vizi della motivazione; non è sufficiente contrapporre una diversa lettura del rapporto.

• Art. 6, comma 6, D.Lgs. n. 471/1997

  È stato richiamato in relazione alla contestazione della sanzione per indebita detrazione d'imposta, ma la questione non è stata esaminata nel merito perché assorbita dal rinvio sulle sanzioni.

• D.Lgs. n. 472/1997

  È stato richiamato in relazione al cumulo giuridico e alla continuazione delle violazioni; la Corte non ha deciso la questione, demandandola al giudice del rinvio.

• Art. 385 c.p.c.

  Costituisce la base processuale per la cassazione con rinvio e per la regolazione delle spese da parte del giudice di rinvio.

Massime di principio

• Ai fini IVA, la qualificazione del servizio dipende dalla sua concreta natura e finalità, non solo dal titolo del contratto o dalla denominazione utilizzata nelle fatture.
• Le attività prevalentemente intellettuali, di analisi, studio, valutazione e assistenza specialistica tendono a rientrare nelle consulenze; le perizie riguardano invece principalmente l'esame fisico o l'autenticità di beni e gli interventi materiali su beni mobili.
• Chi invoca il diritto al rimborso o alla detrazione IVA deve allegare e provare in modo puntuale il contenuto effettivo delle prestazioni, il loro collegamento con l'attività economica e la corretta territorialità.
• Le fatture con descrizioni generiche, come il semplice riferimento a un contratto, possono essere insufficienti se non consentono di individuare con precisione i servizi resi.
• Nel giudizio di cassazione non basta proporre una diversa interpretazione del contratto: occorre indicare la specifica violazione dei criteri ermeneutici o un vizio motivazionale rilevante.
• Una sentenza tributaria deve esaminare espressamente tutte le domande e contestazioni ritualmente proposte, comprese quelle autonome sulle sanzioni; l'omessa pronuncia comporta la cassazione con rinvio sul punto.
• Il rigetto delle censure sull'imposta non impedisce che la causa prosegua sulle sanzioni, se il giudice di merito non le ha esaminate.