Cassazione Civile, Ordinanza n. 16923/2026 del 29/05/2026

Esito

La controversia

L'amministrazione finanziaria aveva emesso un avviso di accertamento IVA per l'anno d'imposta 2018 nei confronti di un professionista che svolgeva prestazioni sanitarie di chirurgia estetica presso una struttura privata, contestando l'esenzione dall'imposta per interventi e trattamenti estetici in quanto, secondo l'Ufficio, non era stata provata la finalità terapeutica e non meramente estetica delle prestazioni. La Corte di giustizia tributaria di secondo grado aveva accolto l'appello del contribuente, ritenendo provata in appello la finalità terapeutica e applicabile l'esenzione IVA. L'Agenzia ha proposto ricorso per cassazione con due motivi: 1) nullità della sentenza per motivazione apparente, per non avere la CTR spiegato perché ritenesse affidabile la dichiarazione medica e l'ulteriore materiale probatorio; 2) violazione dell'art. 10, comma 1, n. 18, d.P.R. 633/1972, dell'art. 21 d.P.R. 633/1972 e dell'art. 2697 c.c., sostenendo che per le prestazioni di chirurgia estetica l'esenzione IVA spetta solo se la finalità terapeutica risulta da elementi oggettivi e documentali, e che la disciplina sopravvenuta dell'art. 4-quater del d.l. 145/2023, conv. in l. 191/2023, avrebbe confermato per il futuro l'obbligo di apposita attestazione medica, senza però incidere retroattivamente sui comportamenti pregressi.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto entrambi i motivi, ritenendoli connessi. Ha ribadito che le prestazioni di chirurgia estetica sono esenti da IVA solo quando abbiano finalità terapeutiche, cioè siano dirette a diagnosticare, curare o guarire malattie o problemi di salute ovvero a tutelare, mantenere o ristabilire la salute, anche psico-fisica, e che grava sul contribuente l'onere di provarne i presupposti oggettivi e soggettivi con elementi idonei. Ha inoltre osservato che la normativa sopravvenuta del 2023 ha previsto, per il futuro, la necessità di una apposita attestazione medica, mentre per il passato non ha effetto retroattivo. Tuttavia, la sentenza impugnata è stata cassata perché la Corte territoriale, pur richiamando la documentazione reperita dal contribuente e la disciplina sopravvenuta, non ha svolto un concreto accertamento su ciascuna prestazione contestata né ha motivato in modo sufficiente sulla effettiva sussistenza della finalità terapeutica. La causa è stata rinviata alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Liguria in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 360, primo comma, n. 4, c.p.c.

  È stato invocato per censurare la nullità della sentenza per motivazione apparente.

• art. 36, comma 2, n. 4, d.lgs. n. 546 del 1992

  Richiede una motivazione idonea della decisione del giudice tributario; la sua violazione è stata dedotta per asserita motivazione apparente.

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  È stato invocato per denunciare violazione e falsa applicazione di norme sostanziali e del riparto dell'onere probatorio.

• art. 10, comma 1, n. 18, del d.P.R. n. 633 del 1972

  L'esenzione IVA per prestazioni mediche e paramediche si applica alle prestazioni di chirurgia estetica solo se finalizzate alla tutela della salute.

• art. 21 del d.P.R. n. 633 del 1972

  Richiamato dalla ricorrente tra le norme violate, in collegamento alla documentazione/fatturazione delle prestazioni.

• art. 2697 c.c.

  L'onere di provare i presupposti dell'esenzione fiscale grava sul contribuente che la invoca.

• art. 132, paragrafo 1, lett. b) e c), direttiva 2006/112/CE

  art. 132, paragrafo 1, lett. b) e c)

  Le prestazioni di chirurgia estetica rientrano nelle nozioni di cure o prestazioni mediche solo se dirette a diagnosticare, curare o guarire malattie o problemi di salute, o a tutelare, mantenere o ristabilire la salute.

• art. 131, 133 e 134 direttiva 2006/112/CE

  Richiamati come disposizioni pertinenti da considerare nel valutare l'esenzione IVA ai sensi dell'art. 132.

• art. 4-quater del d.l. n. 145 del 2023

  Ha previsto, per il futuro, l'esenzione IVA per prestazioni sanitarie di chirurgia estetica solo se la finalità terapeutica risulta da apposita attestazione medica; per le prestazioni anteriori alla legge di conversione ha fatto salvi i comportamenti dei contribuenti, senza rimborsi d'imposta.

• legge n. 191 del 2023

  Legge di conversione del d.l. n. 145 del 2023, rilevante per la disciplina sopravvenuta delle prestazioni di chirurgia estetica.

• art. 360, primo comma, n. 4, c.p.c.

  La sentenza impugnata è stata censurata per asserita motivazione apparente, ma la Corte ha deciso l'accoglimento per difetto di concreto accertamento e motivazione sufficiente sulla finalità terapeutica.

Massime di principio

• Le prestazioni di chirurgia estetica sono esenti da IVA solo se, in concreto, perseguono una finalità terapeutica, cioè sono dirette a diagnosticare, curare o guarire patologie o problemi di salute, oppure a tutelare, mantenere o ristabilire la salute, anche psico-fisica.
• Le convinzioni soggettive del paziente non sono sufficienti a fondare l'esenzione; occorrono elementi oggettivi idonei a dimostrare la finalità terapeutica della singola prestazione.
• Ai fini dell'esenzione IVA, il contribuente che la invoca sopporta l'onere di provare i presupposti applicativi del beneficio fiscale.
• La prova della finalità terapeutica può essere fornita con ogni mezzo in mancanza di una specifica disciplina, ma il giudice deve comunque verificare concretamente, per ogni prestazione contestata, la sussistenza dei requisiti richiesti.
• La normativa sopravvenuta che richiede un'apposita attestazione medica per le prestazioni di chirurgia estetica opera per il futuro e non comporta automaticamente una regola retroattiva, fermo restando che i comportamenti pregressi restano salvi nei limiti indicati dalla legge.
• Una sentenza che riconosca l'esenzione IVA per chirurgia estetica deve dare conto, in modo non apparente, delle prove poste a fondamento della decisione e del nesso tra ciascuna prestazione e la finalità terapeutica dedotta.

Come è indicizzato