Cassazione Civile, Ordinanza n. 16230/2025 del 17/06/2025

Esito

La controversia

Il dirigente di una società poi confluita in altra società aveva percepito, per l'anno d'imposta 2014, un bonus retributivo assoggettato dal sostituto d'imposta all'addizionale del 10% prevista dall'art. 33 del d.l. n. 78/2010, con ritenuta a titolo d'imposta. Domandava il rimborso sostenendo che l'imposta non fosse dovuta perché, a suo avviso, mancavano sia il requisito oggettivo sia il requisito soggettivo richiesti dalla norma; inoltre invocava la formazione di un giudicato esterno favorevole derivante da precedenti decisioni della CTR Lombardia rese su controversie analoghe. I motivi di ricorso per cassazione erano tre: (1) omessa considerazione del giudicato esterno; (2) violazione dell'art. 33 d.l. n. 78/2010 per asserita insussistenza del requisito oggettivo, poiché l'addizionale si applicherebbe solo se la parte variabile della retribuzione eccede di tre volte la parte fissa; (3) violazione della medesima norma per difetto del requisito soggettivo, sostenendosi che la società datrice non appartenesse al settore finanziario rilevante ai fini dell'imposta.

La decisione

La Corte ha rigettato il ricorso. Ha dichiarato inammissibile il primo motivo perché il giudicato esterno presuppone identità delle parti e, comunque, non può formarsi su una mera interpretazione astratta della norma sganciata dalla decisione sul caso concreto; ha ritenuto infondati il secondo e il terzo motivo richiamando l'orientamento già consolidato: per i compensi sotto forma di bonus/stock options corrisposti ai dirigenti di imprese operanti nel settore finanziario, l'addizionale del 10% si applica sulla parte di compenso che eccede la parte fissa della retribuzione, senza necessità che la parte variabile superi il triplo della parte fissa; quanto al requisito soggettivo, il "settore finanziario" va inteso in senso ampio, comprensivo di tutte le imprese attive sulla scena finanziaria che possano, direttamente o indirettamente, indurre effetti distorsivi sull'economia reale, e non solo degli intermediari finanziari vigilati o rivolti al pubblico. La Corte ha quindi confermato la decisione di appello e condannato il ricorrente alle spese.

Norme richiamate

• art. 33 d.l. 31 maggio 2010, n. 78

  L'addizionale del 10% sui bonus e sulle stock options si applica ai dirigenti delle imprese operanti nel settore finanziario in senso ampio; dopo l'inserimento del comma 2-bis, l'imposta colpisce l'ammontare dei compensi variabili che eccede la parte fissa della retribuzione, senza richiedere il superamento del triplo della parte fissa.

• art. 23, comma 50-bis, d.l. 6 luglio 2011, n. 98

  Ha introdotto nell'art. 33 del d.l. n. 78/2010 il comma 2-bis, ampliando la platea e chiarendo la base imponibile dell'addizionale.

• art. 1306 c.c.

  È richiamato per escludere che, nel caso concreto, potesse operare un giudicato esterno favorevole fondato su sentenze rese nei confronti di altri soggetti.

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  Costituisce il parametro formale dei motivi di ricorso per violazione o falsa applicazione di legge.

• L. n. 111 del 2011

  Legge di conversione del d.l. n. 98/2011, richiamata per l'introduzione del comma 2-bis.

• D.L. n. 78 del 2010, conv. in L. n. 122 del 2010

  È la fonte originaria dell'addizionale del 10% sui compensi variabili dei dirigenti del settore finanziario.

• Corte cost., sentenza n. 201 del 2014

  È richiamata per confermare la legittimità della norma e l'ampiezza della categoria dei soggetti passivi, in ragione della loro capacità di porre in essere attività speculative idonee a pregiudicare la stabilità finanziaria.

Massime di principio

• Il giudicato esterno è opponibile solo se la decisione irrevocabile è stata resa tra le stesse parti e sul medesimo rapporto; non può invece consolidarsi su una mera interpretazione astratta della norma che non costituisca capo decisorio autonomo.
• In materia tributaria, quando il legislatore usa una nozione ampia e non rinvia a definizioni tecniche settoriali, il significato della categoria fiscale va ricostruito in base alla ratio della norma e al contesto socioeconomico di riferimento, non mediante un'interpretazione restrittiva fondata su discipline speciali diverse.
• L'addizionale sui bonus e sulle stock options prevista dall'art. 33 del d.l. n. 78/2010 si applica, dopo la modifica del 2011, sulla sola quota di retribuzione variabile eccedente la parte fissa, senza ulteriore soglia del triplo della retribuzione fissa.
• Ai fini del prelievo, il requisito soggettivo del "settore finanziario" comprende l'insieme delle imprese attive sulla scena finanziaria che, per struttura e funzioni, possano incidere sulla stabilità finanziaria e sull'economia reale tramite incentivi retributivi distorsivi; non è necessario che si tratti di intermediari vigilati o che operino necessariamente verso il pubblico.
• Le norme fiscali adottate in funzione general-preventiva e di contrasto a rischi sistemici vanno interpretate in coerenza con la loro finalità di prevenire comportamenti incentivati da remunerazioni variabili e potenzialmente destabilizzanti per il sistema economico-finanziario.

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