Cassazione Civile, Sentenza n. 33326/2023 del 29/11/2023

Esito

La controversia

La società ricorrente impugna la sentenza della Commissione Tributaria Regionale che ha confermato in gran parte la determinazione dell'imposta TARSU relativa all'annualità 2005 sulle superfici acquee destinate all'ormeggio. I motivi di cassazione sono cinque: (1) censura di violazione dell'art. 63 D.Lgs. 507/93 sostenendo che la società non sarebbe soggetto passivo in quanto avrebbe ceduto diritti superficiari o concesso posti barca a terzi; (2) violazione dell'art. 73 D.Lgs. 507/93 e altre norme procedurali per aver utilizzato documenti/planimetrie dell'Agenzia del Demanio non conosciuti o non allegati al procedimento; (3) violazione dell'art. 10 L. 212/2000 per legittimo affidamento e per la previsione regolamentare comunale che escludeva le superfici acquee dalle aree imponibili, con la conseguente tesi che il Comune non poteva richiedere il tributo prima del 2010; (4) omessa pronuncia o motivazione insufficiente della CTR su questioni sollevate; (5) omesso esame di fatto decisivo relativo a documenti prodotti in primo grado che dimostrerebbero una minore estensione della superficie tassabile.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso in tutte le sue parti. In sintesi: la Corte conferma che il concessionario (Porto di Lavagna) è soggetto passivo della TARSU come detentore/occupante degli specchi d'acqua, poiché la stipula di contratti con terzi (ormeggio, cessione superficiaria ecc.) non interrompe la detenzione del concessionario né trasferisce automaticamente l'obbligo tributario; il Comune ha legittimamente acquisito informazioni dall'Agenzia del Demanio ai sensi dell'art. 73 D.Lgs. 507/93 e non era necessaria l'allegazione formale del documento quando il suo contenuto essenziale è stato trasfuso nell'avviso; il principio del legittimo affidamento previsto dall'art. 10 L. 212/2000 non annulla l'obbligo tributario ma può escludere sanzioni e interessi quando sussista una obiettiva incertezza chiarita solo successivamente; le censure di omessa pronuncia e di omesso esame di fatto sono state ritenute inammissibili o infondate (ricorso difettoso di autosufficienza e tentativo di riesame di merito). Conseguentemente il ricorso è rigettato, le spese compensate e viene dato atto dell'applicabilità delle disposizioni procedurali citate.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 507/1993 art. 63

  La tassa è dovuta da chi occupa o detiene i locali o le aree (anche liquide); la detenzione del concessionario sussiste anche se questi concede l'utilizzo a terzi e perciò il concessionario resta soggetto passivo dell'imposta.

• D.Lgs. n. 507/1993 art. 62

  Definisce le aree e locali assoggettabili a tassa; richiamata per chiarire che le superfici acquee rientrano nella fattispecie imponibile salvo specifiche esclusioni.

• D.Lgs. n. 507/1993 art. 73

  Autorizza l'amministrazione a determinare le superfici mediante richieste informative al contribuente, sopralluogo e acquisizione di dati da uffici o enti pubblici; legittima l'uso da parte del Comune delle comunicazioni dell'Agenzia del Demanio per il calcolo metrico.

• Legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto del contribuente) art. 10

  Il principio di legittimo affidamento può escludere l'applicazione di sanzioni e interessi quando il contribuente si sia conformato a indicazioni dell'amministrazione e vi fosse obiettiva incertezza; non determina di per sé la nullità degli atti impositivi né l'esenzione dal tributo.

• L. 27 dicembre 2006, n. 296 (art. 1, comma 162) citata

  Richiamata in relazione a questioni processuali e procedurali collaterali; non muta i principi applicati in tema di detenzione e soggettività passiva.

• D.L. n. 564/1994 art. 2‑quater comma 1‑ter

  Riconosce ai Comuni il potere di annullare d'ufficio atti impositivi illegittimi con efficacia retroattiva e riemettere, quando consentito, nuovi atti impositivi; citata per spiegare la possibilità di rettifica dell'ente senza che il regolamento locale produca effetti esimenti automatici.

• D.P.R. n. 115/2002 art. 13 comma 1‑quater (come modificato dalla L. n. 228/2012)

  Richiamato in dispositivo; attiene a profili processuali e fiscali collegati all'esecuzione e alla riscossione, posto a fondamento di adempimenti procedurali.

• Codice di procedura civile art. 360 c.p.c. (comma 1, nn. 3,4,5)

  Norme di legittimità che regolano i motivi di cassazione (violazione di norme di diritto, omessa pronuncia, omesso esame di fatti decisivi); in applicazione la Corte ha rigettato i motivi per difetti di autosufficienza, inammissibilità o perché attengono a valutazioni di merito.

Massime di principio

• Il concessionario di aree demaniali, anche se concede o cede diritti di uso a terzi (ormeggio, superficiaria ecc.), può essere qualificato come detentore/occupante e quindi soggetto passivo della tassa sui rifiuti per le superfici (incluse quelle acquee).
• La stipula di contratti con terzi non estingue automaticamente la detenzione ai fini tributari: può instaurarsi una sub‑detenzione, ma il rapporto di concessione mantiene la titolarità della detenzione nei confronti dell'amministrazione concedente.
• I Comuni possono acquisire dati e planimetrie da uffici pubblici (es. Agenzia del Demanio) ai sensi dell'art. 73 D.Lgs. 507/93; non è sempre necessaria l'allegazione formale del documento all'atto impositivo se il contenuto essenziale è riportato nell'avviso e reso noto al contribuente.
• Il principio del legittimo affidamento (art. 10 L. 212/2000) può escludere sanzioni e interessi quando sussista obiettiva incertezza interpretativa chiarita solo successivamente, ma non impedisce l'accertamento del tributo dovuto salvo che vi sia un atto concordato e vincolante che determini definitivamente la misura del tributo.
• Le contestazioni sulla misura delle superfici e sugli elementi di fatto sono principalmente oggetto del giudizio di merito; la Cassazione interviene solo per vizi di motivazione o violazioni di diritto, non per un terzo grado di giudizio sui fatti.
• In sede di cassazione i motivi devono essere autosufficienti e circostanziati: censure generiche, contraddittorie o tese al mero riesame di merito sono inammissibili.