Cassazione Civile, Ordinanza n. 17985/2026 del 04/06/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce dall'impugnazione di un avviso di iscrizione ipotecaria ex art. 77 d.P.R. 602/1973, emesso su un immobile sito in Roma per Euro 71.469,80, in dipendenza di numerose cartelle di pagamento relative a tributi erariali, regionali e locali, tra cui IRPEF, ICIAP/ICI, TARSU/TARIFFA rifiuti e tassa automobilistica. In primo grado il ricorso della contribuente era stato accolto per omessa notifica del preavviso di iscrizione ipotecaria; in appello la decisione era stata riformata, ritenendo regolari le notifiche delle cartelle, ammissibile la produzione del documento relativo al preavviso e insussistente la censura sulla legittimazione dell'Agenzia delle Entrate. In cassazione la contribuente ha proposto sette motivi: 1) nullità del procedimento per ampliamento del thema decidendum in appello e violazione del divieto di domande/eccezioni nuove nel processo tributario; 2) violazione delle regole sulla prescrizione dei crediti sottesi alle cartelle, deducendo la prescrizione triennale per la tassa automobilistica e quinquennale per i tributi locali; 3) violazione dell'art. 2697 c.c. per mancata prova della notifica di tre cartelle; 4) omesso esame dell'eccezione di giudicato esterno che avrebbe già annullato alcune cartelle; 5) omessa pronuncia sulla prescrizione ex art. 28 l. 689/1981, riferita agli interessi/somme accessorie tra notifica delle cartelle e iscrizione ipotecaria; 6) omessa pronuncia sulla decadenza ex art. 25 d.P.R. 602/1973 per tardiva notifica delle cartelle; 7) omessa pronuncia sul disconoscimento ex art. 2719 c.c. di una copia del referto di notifica del preavviso di iscrizione ipotecaria prodotto in appello.

La decisione

La Corte ha dichiarato innanzitutto inammissibile il controricorso dell'Agenzia delle Entrate - Riscossione, e ha considerato Roma Capitale e l'Agenzia delle Entrate come mere intimate per irregolarità della costituzione. Nel merito, ha ritenuto infondato il primo motivo perché l'iscrizione ipotecaria ex art. 77 d.P.R. 602/1973 non richiede, di per sé, l'intimazione ex art. 50, comma 2, d.P.R. 602/1973, e perché la deduzione dell'interruzione della prescrizione da parte dell'ente o dell'agente della riscossione è mera difesa ammissibile anche in appello; ha inoltre affermato la facoltà di produrre documenti in appello nel processo tributario, nei limiti temporali previsti dal rito. Ha poi accolto il secondo motivo, precisando che il termine di prescrizione dei tributi va individuato in relazione alla natura del singolo credito: ordinario decennale per i tributi erariali in difetto di diversa previsione, triennale per la tassa automobilistica regionale, quinquennale per i tributi/obbligazioni periodiche locali. Ha dichiarato inammissibile il terzo motivo perché diretto a una rivalutazione del merito probatorio. Ha dichiarato inammissibile il quarto motivo per difetto di autosufficienza, non essendo stati indicati adeguatamente né il momento di deduzione del giudicato esterno né il contenuto della sentenza invocata. Ha accolto il quinto motivo, rilevando che il giudice d'appello aveva omesso di pronunciarsi sull'eccezione di prescrizione degli interessi e delle sanzioni, per i quali opera il termine quinquennale. Ha dichiarato inammissibili il sesto motivo, perché la decadenza ex art. 25 d.P.R. 602/1973 avrebbe dovuto essere fatta valere tempestivamente contro le cartelle, e il settimo motivo, perché il disconoscimento della copia era generico e comunque riferito a un documento estraneo alla ratio decidendi. La sentenza è stata quindi cassata limitatamente ai motivi accolti, con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio in diversa composizione anche per le spese.

Norme richiamate

• art. 77 d.P.R. 29 settembre 1973, n. 602

  L'iscrizione ipotecaria è qualificata come procedura alternativa all'espropriazione forzata vera e propria, non subordinata alla preventiva intimazione ex art. 50, comma 2, salvo i casi propri dell'esecuzione iniziata oltre un anno dalla cartella.

• art. 50, comma 2, d.P.R. 29 settembre 1973, n. 602

  L'intimazione è necessaria per l'espropriazione forzata non iniziata entro un anno dalla notifica della cartella, ma non costituisce presupposto dell'iscrizione ipotecaria in sé.

• art. 57 d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  In appello nel processo tributario sono precluse solo le eccezioni nuove che introducono elementi materiali nuovi del fatto costitutivo della pretesa; restano ammissibili le mere difese e le eccezioni improprie, come la deduzione dell'interruzione della prescrizione.

• art. 58 d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  Nel giudizio tributario di appello è ammessa la produzione di nuovi documenti, ma nel rispetto del termine di cui all'art. 32, comma 1, e delle formalità del primo grado richiamate dall'art. 61.

• art. 61 d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  Il rinvio alle norme del giudizio di primo grado comporta l'applicazione del termine di produzione documentale previsto per quel grado anche in appello.

• art. 32, comma 1, d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  La produzione documentale deve avvenire fino a venti giorni liberi prima dell'udienza; il termine è considerato perentorio.

• art. 24, comma 1, d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  Richiamato per le formalità di deposito dei documenti nel processo tributario.

• art. 2946 c.c.

  In assenza di una specifica previsione legislativa, i crediti tributari erariali si prescrivono nel termine ordinario decennale.

• art. 2948, n. 4, c.c.

  Si applica ai crediti aventi natura periodica e agli interessi/sanzioni, per i quali opera la prescrizione quinquennale.

• art. 5, comma 51, d.l. 30 dicembre 1982, n. 953

  L’azione dell’Amministrazione finanziaria per il recupero delle tasse dovute ... si prescrive con il decorso del terzo anno successivo a quello in cui doveva essere effettuato il pagamento.

  Per la tassa automobilistica il termine è triennale e vale sia per l'azione dell'amministrazione sia per il diritto del contribuente al rimborso.

• art. 2697 c.c.

  La parte che contesta la notifica di specifiche cartelle non può ottenere in cassazione una rivalutazione del materiale probatorio, poiché l'accertamento del giudice di merito sulla notificazione non è sindacabile come violazione dell'onere della prova se il vizio dedotto mira solo a riesaminare il fatto.

• art. 112 c.p.c.

  L'omessa pronuncia è configurabile solo su questioni ritualmente introdotte e ancora rilevanti nel giudizio; non sussiste quando la censura è nuova, non autosufficiente o inidonea a incidere sulla ratio decidendi.

• art. 36 d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  La sentenza tributaria deve essere motivata; l'omissione di pronuncia su una domanda o eccezione ritualmente proposta integra vizio rilevante solo se la questione è effettivamente devoluta al giudice di merito.

• art. 28 l. 24 novembre 1981, n. 689

  Per gli interessi accessori e le somme assimilabili, la prescrizione segue il termine quinquennale, con conseguente necessità di esaminare l'eccezione quando sia ritualmente riproposta.

• art. 25, comma 1, d.P.R. 29 settembre 1973, n. 602

  La decadenza per la notifica delle cartelle deve essere fatta valere tempestivamente contro la cartella stessa; non può essere utilmente dedotta solo contro l'atto successivo di iscrizione ipotecaria quando il giudice abbia accertato la regolarità della notifica.

• art. 2719 c.c.

  Il disconoscimento della copia fotostatica richiede una contestazione chiara e specifica della difformità dall'originale; una generica contestazione della produzione non è sufficiente.

• art. 2943 c.c.

  La comunicazione preventiva di iscrizione ipotecaria può essere invocata come atto interruttivo della prescrizione, ma la sua valenza va verificata in concreto rispetto ai singoli crediti.

Massime di principio

• Nel processo tributario, l'iscrizione ipotecaria ex art. 77 d.P.R. 602/1973 non richiede automaticamente la previa intimazione ex art. 50, comma 2, trattandosi di misura distinta dall'espropriazione forzata, salvo che il caso concreto ricada nella disciplina della riscossione esecutiva tardiva.
• L'eccezione di prescrizione dei crediti tributari va esaminata con riferimento alla natura del singolo credito: tributi erariali in via ordinaria decennale, tasse automobilistiche con termine triennale speciale, interessi e somme accessorie con prescrizione quinquennale.
• In appello tributario sono ammissibili le mere difese e le eccezioni improprie, compresa l'allegazione dell'interruzione della prescrizione, purché non si introducano nuovi elementi costitutivi della pretesa.
• La produzione di documenti in appello nel contenzioso tributario è consentita, ma deve rispettare il termine decadenziale di deposito e le formalità processuali previste dal rito; in mancanza di deduzione tempestiva della decadenza, la censura non può essere accolta.
• La deduzione del giudicato esterno e il disconoscimento di documenti richiedono assoluta autosufficienza: occorre indicare dove la questione sia stata proposta e trascrivere o indicare specificamente il contenuto del documento o della sentenza invocata; in difetto il motivo è inammissibile.
• La contestazione della notifica delle cartelle o del valore probatorio dei documenti non può risolversi in una richiesta di rivalutazione del merito probatorio in sede di legittimità, salvo vizi motivazionali o processuali effettivi e specificamente dedotti.

Come è indicizzato