Sentenza del 11/01/2022 n. 483 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il Consorzio aveva indicato nella dichiarazione UNICO 2006 per il 2005 l'aliquota agevolata IRAP dell'1,9% risultando un credito. Dopo parere negativo dell'Agenzia, il Consorzio nel 2006 versava la maggiore imposta risultante applicando il ravvedimento operoso e pagando una sanzione ridotta per infedele dichiarazione. L'Agenzia, accertato il tardivo pagamento mediante controllo automatizzato, iscriveva a ruolo una sanzione del 30% per ritardato/omesso versamento e notificava la cartella di pagamento. Il Consorzio impugnava sostenendo che sussisteva solo la fattispecie di dichiarazione infedele e non quella di omesso/ritardato versamento.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle Entrate e confermato la decisione della C.T.R. secondo cui la fattispecie di dichiarazione infedele (per aver indicato in dichiarazione un'imposta inferiore a quella dovuta) assorbe la sanzione per omesso o ritardato versamento quando il mancato o tardivo pagamento è diretta conseguenza dell'omessa indicazione in dichiarazione dell'importo effettivamente dovuto. Di conseguenza la cartella di pagamento con la sanzione per ritardato versamento è stata annullata; il ricorso incidentale del Consorzio è stato assorbito e le spese di grado compensate. Non è stata accolta la richiesta del contribuente di rimborsare la sanzione già definita in misura agevolata, per mancanza dei presupposti di incertezza normativa richiesti.

Norme richiamate

• D.Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446, art. 45, comma 1

  aliquota agevolata IRAP 1,9%

  norma che prevede l'aliquota agevolata teoricamente applicata dal Consorzio; nel caso concreto l'Agenzia ha ritenuto non applicabile il beneficio

• D.Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446, art. 32, comma 2

  disciplina della dichiarazione infedele in materia IRAP

  la dichiarazione infedele si realizza quando il contribuente indica in dichiarazione un'imposta inferiore a quella effettivamente dovuta; la sanzione prevista per questa fattispecie è quella applicabile quando il mancato versamento è diretta conseguenza dell'errata indicazione

• D.Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446, art. 34

  omesso o ritardato versamento IRAP

  punisce il mancato o ritardato versamento dell'imposta risultante dalla dichiarazione o delle maggiori imposte emerse a seguito del controllo; tuttavia quando il mancato versamento è conseguenza diretta di una dichiarazione infedele, la sanzione prevista da art. 32 assorbe quella di art. 34

• D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471, art. 5

  sanzione per dichiarazione infedele (riferimento generale IVA)

  principio interpretativo affermato dalla giurisprudenza: la sanzione per dichiarazione infedele copre sia l'indicazione errata sia l'inevitabile mancato versamento derivante da tale indicazione; principio esteso dalla Corte anche all'IRAP

• D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471, art. 13

  sanzione per omesso o ritardato versamento (riferimento generale IVA)

  punisce il mancato pagamento delle somme indicate in dichiarazione; la Corte tuttavia distingue i casi in cui l'omesso versamento è conseguenza diretta di una dichiarazione infedele, in cui la sanzione piu grave per infedele dichiarazione assorbe quella per omesso versamento

• D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472, art. 13, comma 1, lett. b

  ravvedimento operoso (riduzione della sanzione)

  istituto che ha consentito al contribuente di sanare l'infedele dichiarazione versando la maggiore imposta e una sanzione ridotta; la Corte ha rilevato la tempestività e regolarità del ravvedimento

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 36-bis

  controllo automatizzato delle dichiarazioni

  strumento usato dall'Amministrazione per rilevare il tardivo pagamento e procedere all'iscrizione a ruolo, ma la Corte ha giudicato illegittima l'applicazione della sanzione per ritardato versamento quando il mancato pagamento deriva da dichiarazione infedele

• L. 27 luglio 2000, n. 212, art. 10, comma 3

  condizioni per la ripetizione di indebito per incertezza normativa

  norma richiamata in ordine alla richiesta di restituzione della sanzione definita in misura agevolata; la CTR aveva escluso l'esistenza delle condizioni oggettive di incertezza e la Cassazione non ha ritenuto di accogliere la richiesta di ripetizione

Massime di principio

• Quando il mancato o tardivo versamento di un'imposta è direttamente conseguente all'indicazione in dichiarazione di un importo inferiore (per esempio applicazione indebitamente di un'aliquota agevolata), si configura la dichiarazione infedele la cui sanzione assorbe quella per omesso/ritardato versamento; non possono essere cumulate entrambe le sanzioni.
• Se invece la dichiarazione indica correttamente l'imposta dovuta ma il contribuente non paga, si applica la sanzione per omesso o ritardato versamento ai sensi della norma speciale (IRAP) o della disciplina generale.
• Il ravvedimento operoso, se effettuato tempestivamente, permette di regolarizzare l'infedele dichiarazione con pagamento della maggiore imposta e di una sanzione ridotta; questo comportamento rafforza la tesi che la sanzione applicabile sia quella per infedele dichiarazione.
• Gli accertamenti automatizzati e le iscrizioni a ruolo per ritardato versamento possono essere impugnati quando l'Amministrazione abbia applicato una sanzione per omesso versamento che, di fatto, è già assorbita dalla sanzione per dichiarazione infedele; occorre valutare la causa effettiva del mancato pagamento.
• Per ottenere il rimborso di sanzioni pagate in via agevolata è necessario dimostrare le condizioni di incertezza normativa previste dalla legge; la mera divergenza interpretativa con l'Amministrazione non è automaticamente sufficiente.