Sentenza del 11/01/2022 n. 27 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

Impugnazione della cartella di pagamento n. 087 2017 000XXX emessa a seguito di controllo automatizzato ex art. 36-bis DPR 600/73 per IRAP relativa all'anno d'imposta 2013. Il contribuente sosteneva l'inesistenza del presupposto impositivo dell'IRAP (la "autonoma organizzazione"), allegando che l'attività professionale era svolta con dotazione minima di beni strumentali, in immobile non di proprietà condiviso con altro professionista, e con l'impiego di un unico dipendente part-time con mansioni di segreteria. L'Ufficio riconosceva l'esiguità dei beni strumentali ma deduceva la sussistenza dell'autonoma organizzazione per l'impiego di lavoro altrui, richiamando anche compensi corrisposti a un collega (imponibile €7.400) per prestazioni professionali.

La decisione

La Commissione ha respinto l'appello dell'Agenzia delle Entrate e confermato la decisione di primo grado favorevole al contribuente. La Corte ha ritenuto provata l'assenza dell'autonoma organizzazione sulla base della ridotta dotazione di beni strumentali e dell'impiego di un solo dipendente con mansioni esecutive (confermato dallo stesso Ufficio). Quanto ai compensi pagati al collega (€7.400), la Commissione ha ritenuto che possano riguardare prestazioni occasionali e di mera domiciliazione/delega in udienza e che il valore assoluto o il rapporto percentuale tra compensi e ricavi non siano di per sé indici decisivi di autonoma organizzazione. Conseguenza: rigetto dell'appello dell'Ufficio, condanna dell'Agenzia alla rifusione delle spese di questo grado (€3.000 oltre accessori).

Norme richiamate

• art. 36-bis D.P.R. n. 600/1973

  art. 36-bis del D.P.R. n. 600/1973

  Legittima la notifica della cartella di pagamento quando il contribuente ha dichiarato l'esistenza del presupposto impositivo (qui l'autonoma organizzazione); tuttavia il contribuente può in giudizio provare che la dichiarazione era affetta da errore e che il presupposto non sussisteva.

• art. 2697 c.c.

  Stabilisce la regola sulla ripartizione dell'onere della prova: quando il contribuente ritratti la propria dichiarazione (sostiene che fosse viziata), è su di lui l'onere di provare il fatto impeditivo dell'obbligazione tributaria.

• IRAP (imposta regionale sulle attività produttive)

  Il presupposto impositivo dell'IRAP per i professionisti è la presenza di una "autonoma organizzazione": non ricorre quando i beni strumentali sono limitati al minimo indispensabile e il lavoro altrui è non eccedente quello di un dipendente con mansioni esecutive. Il mero ammontare di compensi a terzi o il rapporto compensi/ricavi non sono determinanti senza valutare la natura e la continuità delle prestazioni.

Massime di principio

• La sussistenza dell'autonoma organizzazione ai fini IRAP va valutata su elementi qualitativi (natura e funzione dei beni strumentali, struttura organizzativa, continuità e carattere della collaborazione altrui), non sul solo valore assoluto o rapporto percentuale di compensi/costi rispetto al fatturato.
• Pagamenti a terzi (es. ad altri professionisti) non dimostrano automaticamente una 'autonoma organizzazione' se si riferiscono a prestazioni occasionali o a domiciliazioni/deleghe per udienze; occorre valutare se la collaborazione è continuativa e funzionale a un'organizzazione strutturata.
• Se il contribuente in dichiarazione ha indicato la sussistenza del presupposto (es. soggetto IRAP) e poi contesta tale dichiarazione in giudizio, grava su di lui l'onere di provare l'errore e l'inesistenza del presupposto (art. 2697 c.c.).
• La presenza di un unico dipendente con mansioni esecutive e una dotazione minima di beni strumentali tende a far escludere l'autonoma organizzazione; decisioni dell'Amministrazione che riconoscono tali fatti facilitano la difesa del contribuente.
• In contenziosi simili, documentazione contabile (libro cespiti, contratti di lavoro, descrizione mansioni, parcelle a terzi con motivazione) è cruciale per dimostrare l'assenza di organizzazione strutturata.