Sentenza del 09/03/2016 n. 4619 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società contestava la sentenza della C.T.R. del Veneto, che aveva confermato gli avvisi di accertamento limitatamente all'IVA. In particolare, sosteneva: 1) l'erronea esclusione del regime IVA del margine per otto autovetture usate acquistate da rivenditori italiani, a loro volta riforniti da società estere di autonoleggio; 2) l'erronea determinazione induttiva di maggiori ricavi sulla base delle prestazioni lavorative del dipendente C.M., figlio di un socio; 3) la nullità o comunque l'insufficienza e contraddittorietà della motivazione della sentenza d'appello.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso limitatamente al vizio di motivazione, ritenendo la sentenza della C.T.R. insufficiente e contraddittoria sia sul regime del margine sia sugli effetti IVA dell'accertamento induttivo dei maggiori ricavi. Ha invece escluso che la motivazione fosse totalmente omessa o apparente e ha respinto le ulteriori censure di violazione di legge, chiarendo che il regime del margine richiede la prova della mancata detrazione dell'IVA da parte dell'originario cedente. La sentenza è stata cassata con rinvio ad altra sezione della C.T.R. del Veneto, che dovrà riesaminare la controversia e provvedere anche sulle spese.

Norme richiamate

• D.L. 23 febbraio 1995, n. 41, artt. 36, 37 e 40, convertito dalla L. 22 marzo 1995, n. 85

  Il regime del margine presuppone la mancata detrazione dell'IVA all'acquisto da parte dell'originario cedente.

  Il regime IVA del margine è speciale e facoltativo e consente di tassare soltanto la differenza tra prezzo di vendita e prezzo di acquisto. È applicabile solo quando l'IVA a monte non sia stata detratta dal cedente originario. Il contribuente che invoca il regime deve dimostrarne i presupposti sostanziali.

• Direttiva 94/5/CE e art. 26-bis della Sesta direttiva IVA n. 77/388/CEE

  Le cessioni dei beni d'occasione sono assoggettate all'imposta limitatamente all'utile realizzato.

  La disciplina mira a evitare la doppia imposizione sui beni usati, ma costituisce una deroga al regime ordinario IVA e deve quindi essere interpretata e applicata restrittivamente.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 21

  Obbligo di annotare in fattura il riferimento al regime del margine o informazioni equivalenti.

  Gli adempimenti formali della fattura sono necessari per la regolarità documentale, ma non dimostrano da soli l'effettiva sussistenza dei presupposti sostanziali del regime speciale.

• Codice civile, artt. 2717 e 2729

  Presunzioni semplici, purché gravi, precise e concordanti.

  L'Amministrazione finanziaria può desumere presuntivamente l'avvenuta detrazione dell'IVA da elementi oggettivi, come la provenienza dei veicoli da società di autonoleggio, normalmente abilitate a detrarre l'imposta sui beni strumentali.

• Codice civile, art. 1176, comma 2

  La diligenza deve valutarsi con riguardo alla natura dell'attività esercitata.

  A un operatore professionale del commercio di autoveicoli è richiesto un livello di diligenza qualificata, comprensivo della verifica non solo formale ma anche sostanziale dei presupposti del regime IVA applicato.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 36; Codice di procedura civile, art. 132 e art. 360, comma 1, n. 5

  La motivazione della sentenza deve essere comprensibile, coerente e logicamente idonea a sostenere il dispositivo.

  Una motivazione non totalmente omessa può comunque essere cassata se insufficiente o contraddittoria, soprattutto quando le argomentazioni non consentono di comprendere il collegamento tra fatti, ragionamento e decisione.

Massime di principio

• Il regime IVA del margine non può essere applicato sulla sola base della fattura o dell'indicazione formale del cedente: il contribuente deve verificare e, se contestato, provare la mancata detrazione dell'IVA a monte.
• Quando un'autovettura usata proviene da società di autonoleggio, leasing o altri operatori economici che normalmente utilizzano i veicoli come beni strumentali, l'Amministrazione può presumere l'avvenuta detrazione dell'IVA; spetta al cessionario fornire elementi contrari concreti.
• L'acquirente professionale non può limitarsi a controllare il proprio venditore immediato, ma deve valutare, nei limiti della diligenza esigibile, anche la provenienza e il trattamento fiscale originario del bene.
• La buona fede o l'assenza di collusione possono incidere sulla responsabilità sanzionatoria, ma non sostituiscono la prova dei presupposti oggettivi necessari per applicare il regime fiscale speciale.
• Una sentenza tributaria è viziata quando contiene affermazioni tra loro incompatibili o non chiarisce se un determinato elemento debba incidere sull'imponibile IVA, sulle imposte dirette o su entrambe; in tal caso può essere cassata con rinvio per una nuova valutazione.