Sentenza del 21/06/2016 n. 12766 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La contribuente ha impugnato la sentenza della CTR Umbria, che aveva accolto l'appello dell'Amministrazione e ritenuto decaduta la richiesta di rimborso IVA perché il modello VR non era stato presentato entro il termine biennale previsto dall'art. 21, comma 2, del D.Lgs. n. 546/1992. Con l'unico motivo, C.L. ha denunciato la violazione degli artt. 30, 38-bis e 57 del D.P.R. n. 633/1972 e dell'art. 21, comma 2, del D.Lgs. n. 546/1992: secondo la ricorrente, avendo già manifestato in dichiarazione annuale la volontà di ottenere il rimborso, il modello VR era necessario soltanto per ottenere il pagamento in via accelerata e non costituiva l'istanza necessaria a esercitare tempestivamente il diritto.

La decisione

La Cassazione ha accolto il ricorso, cassato la sentenza della CTR Umbria e deciso la causa nel merito accogliendo il ricorso introduttivo della contribuente, che aveva ottenuto in primo grado l'annullamento del diniego di rimborso. Ha stabilito che la compilazione del quadro RX4 nella dichiarazione annuale esercita tempestivamente il diritto al rimborso; il modello VR è invece un presupposto per l'esigibilità del credito e la sua presentazione non è soggetta al termine biennale di decadenza, bensì alla prescrizione ordinaria decennale. L'Amministrazione è stata condannata a pagare le spese del giudizio di cassazione, liquidate in 3.000 euro, oltre al 15% per spese generali e agli accessori di legge; le spese dei giudizi di merito sono state integralmente compensate, in considerazione della successiva stabilizzazione dell'orientamento interpretativo.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633/1972, art. 30

  La disposizione è richiamata insieme agli artt. 38-bis e 57 quale base della disciplina del rimborso IVA. La decisione chiarisce che, quando il credito è esposto in dichiarazione, la manifestazione di volontà di ottenere il rimborso si perfeziona con la dichiarazione stessa.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 38-bis, comma 1

  in tema d'IVA, ai fini del rimborso dell'eccedenza d'imposta, è sufficiente la manifestazione di volontà mediante la compilazione nella dichiarazione annuale del quadro "RX4", anche se non accompagnata dalla presentazione del modello "VR", che costituisce, ai sensi del D.P.R. n. 633 del 1972, art. 38 bis, comma 1, solo un presupposto per l'esigibilità del credito

  Il modello VR non è necessario per esercitare il diritto al rimborso già dichiarato: serve a rendere esigibile il credito e non condiziona la tempestività della manifestazione di volontà contenuta nella dichiarazione annuale.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 57

  La norma è richiamata dalla ricorrente tra quelle violate, ma il testo della decisione non ne sviluppa una distinta interpretazione.

• D.Lgs. n. 546/1992, art. 21, comma 2

  una volta esercitato tempestivamente in dichiarazione il diritto al rimborso con la compilazione del predetto quadro "RX4", la presentazione del modello "VR" non può considerarsi assoggettata al termine biennale di decadenza previsto dal D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 21, comma 2, ma solo a quello ordinario di prescrizione decennale di cui all'art. 2946 c.c.

  Il termine biennale di decadenza si applica all'esercizio del diritto al rimborso, che può essere effettuato nella dichiarazione annuale, non alla successiva presentazione del modello VR quando la volontà di rimborso sia già stata tempestivamente espressa.

• Codice civile, art. 2946

  la presentazione del modello "VR" non può considerarsi assoggettata al termine biennale di decadenza previsto dal D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 21, comma 2, ma solo a quello ordinario di prescrizione decennale di cui all'art. 2946 c.c.

  La presentazione del modello VR, successiva alla tempestiva richiesta di rimborso in dichiarazione, è soggetta alla prescrizione ordinaria decennale, non alla decadenza biennale.

• Codice di procedura civile, art. 91

  Le spese si liquidano in applicazione del criterio della soccombenza ex art. 91 c.p.c. in questo giudizio.

  Nel giudizio di cassazione le spese sono poste a carico della parte soccombente; nel caso concreto l'Amministrazione è stata condannata a rifondere quelle del giudizio di legittimità.

Massime di principio

• Per chiedere il rimborso dell'eccedenza IVA, la volontà espressa nella dichiarazione annuale mediante la compilazione del quadro RX4 è sufficiente a esercitare tempestivamente il diritto, senza necessità di presentare contestualmente il modello VR.
• Il modello VR ha funzione distinta: consente l'esigibilità del credito, ma non costituisce l'atto che fa sorgere o esercita il diritto al rimborso quando questo è già stato dichiarato.
• Il termine biennale di decadenza previsto dall'art. 21, comma 2, riguarda l'esercizio del diritto al rimborso; la successiva presentazione del modello VR, in presenza di una richiesta tempestiva in dichiarazione, è soggetta al termine ordinario di prescrizione decennale.
• Quando il diritto è già stato esercitato tempestivamente in dichiarazione, il ritardo o l'omissione del modello VR non giustifica, da solo, il diniego del rimborso per decadenza biennale.