Sentenza del 13/01/2025 n. 17 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Friuli Venezia Giulia

Esito

La controversia

Il ricorrente impugnava la comunicazione preventiva di iscrizione ipotecaria e la cartella di pagamento per presunta inesistenza/nullità delle notifiche via PEC (allegati in formato PDF e privi di estensione .p7m e di attestato di conformità), denunciando quindi la nullità dell'iscrizione ipotecaria; contestava inoltre la responsabilità personale per il debito d'accisa, la necessaria pregiudizialità del procedimento penale, la violazione di norme nazionali (capo 8^ R.D.L. 334/1939) e di direttive UE (2003/96/CE). La Corte ha esaminato preliminarmente la validità delle notifiche via PEC e la tempestività delle censure, ritenendo che la cartella e la comunicazione preventiva fossero state validamente notificati (documenti informatici in formato PDF ottenuti come copia per immagine ovvero come documenti nativi e firmati con algoritmo PAdES) e che molte contestazioni di merito fossero inammissibili per tardività, poiché non proposte nei termini contro gli atti presupposti; ha inoltre escluso la pregiudizialità penale e la violazione della direttiva UE nella fattispecie.

La decisione

La Corte d'Appello ha respinto l'appello confermando la sentenza di primo grado che aveva respinto l'opposizione del sig. Caio. È stata dichiarata regolare la notifica via PEC della cartella e della comunicazione preventiva di iscrizione ipotecaria (anche se in formato PDF, con documenti nativi o copie per immagine e firmati con PAdES), e pertanto infondate le doglianze sull'inesistenza giuridica della notifica e sull'illegittimità dell'iscrizione ipotecaria. Le eccezioni sul merito della pretesa tributaria sono state ritenute inammissibili per tardività. L'appellante è stato condannato alle spese del grado, liquidate in euro 1.500 oltre accessori di legge.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 602/1973

  Articoli richiamati (art. 25, art. 26, art. 50, art. 77) sono stati interpretati nel senso che la cartella di pagamento può essere notificata a mezzo PEC nelle forme previste e che i termini per la riscossione e per l'iscrizione ipotecaria decorrono dalla notifica valida della cartella; manca invalidità dell'iscrizione ipotecaria se la cartella è stata validamente notificata.

• D.Lgs. n. 82/2005 (CAD)

  Le definizioni e le norme sul documento informatico (art. 21 e ss.) consentono l'utilizzo sia del duplicato informatico nativo sia della copia per immagine su supporto informatico; la copia per immagine ha efficacia probatoria salvo disconoscimento della conformità; non sussiste un obbligo assoluto della trasmissione in formato .p7m se il documento informatico allegato alla PEC è idoneo e riferibile all'autorità emanante.

• D.P.R. n. 68/2005

  Definizioni e regole sulla PEC in relazione alla notifica di atti esattoriali confermano che il messaggio PEC è composto dal testo, dai dati di certificazione e dagli eventuali allegati informatici; pertanto allegati PDF ottenuti come copie per immagine o documenti nativi possono costituire corretta notifica.

• D.Lgs. n. 235/2010

  Ha introdotto nel CAD definizioni rilevate dalla Corte (es. copia per immagine i-ter, duplicato informatico i-quinquies) che giustificano l'equivalenza di formato informatico nativo e copia per immagine per le notifiche via PEC.

• D.Lgs. n. 546/1992

  Norme sul processo tributario: art. 21 sulla inammissibilità per tardività di alcune impugnazioni è stato applicato per escludere censure svolte tardivamente; art. 7 sui limiti probatori serve a spiegare l'autonomia e il diverso regime di prova nel giudizio tributario rispetto al penale.

• D.Lgs. n. 504/1995

  Art. 2, comma IV, lett. a) (accise): la responsabilità per il pagamento dell'accisa è in primo luogo del titolare del deposito e, in solido, di altri soggetti secondo i presupposti di esigibilità; la norma è stata invocata per attribuire responsabilità a soggetti diversi dalla società titolare, se sussistono presupposti di legge.

• R.D.L. n. 334/1939 (capo 8^) e D.P.R. n. 43/1973 art. 82

  Richiamate in relazione ai poteri amministrativi di accertamento e ingiunzione in materia doganale; la giurisprudenza citata conferma che l'ingiunzione/atto accertativo è elemento necessario e che le contestazioni sulla fondatezza debbono essere sollevate nei termini.

• Direttiva Consiglio 2003/96/CE

  Contestata dall'appellante in relazione all'imposizione sugli oli lubrificanti; la Corte ha ritenuto che la normativa nazionale (art. 62 dlgs 504/1995) non contrasti con la direttiva nella fattispecie e che gli Stati conservano margine su determinati prodotti.

Massime di principio

• Notifica via PEC: la trasmissione di un allegato PDF ottenuto come copia per immagine di un documento cartaceo è valida per la notifica se il documento è chiaramente riferibile all'autorità emittente; non è automaticamente richiesta l'estensione .p7m o una firma digitale separata, soprattutto quando il file è prodotto come documento informatico nativo o firmato con algoritmo PAdES.
• Copia per immagine e duplicato informatico: il CAD e la giurisprudenza ammettono sia il duplicato nativo sia la copia per immagine come forme valide di documento informatico. La copia per immagine ha efficacia probatoria se la conformità non è espressamente disconosciuta in giudizio.
• Tempestività delle impugnazioni: chi vuole contestare il merito della pretesa tributaria deve impugnare tempestivamente l'atto presupposto (avvisi e cartelle); l'omessa impugnazione tempestiva può rendere inammissibili successive eccezioni sul medesimo merito.
• Autonomia del processo tributario rispetto a quello penale: non è in generale necessaria la precedente o concomitante decisione penale per procedere in sede tributaria; il giudizio tributario può basarsi su presunzioni e regole probatorie diverse da quelle penali.
• Responsabilità dell'amministratore o terzi per accise: possono esistere responsabilità solide se ricorrono i presupposti di legge (es. partecipazione a operazioni che rendono esigibile l'imposta); la circostanza del fallimento della società non esclude automaticamente azioni o responsabilità personali nei confronti dei crediti tributari.
• Come agire in casi simili (prassi consigliata): conservare integralmente il messaggio PEC e gli allegati (.eml o copia completa), verificare metadati e firma digitale/PAdES, chiedere immediatamente la produzione dell'atto originale o delle prove di firma se si intende contestare la notifica, impugnare tempestivamente l'atto presupposto (avviso o cartella) nei termini di legge, e se si solleva questioni tecniche informatiche produrre perizia o istanza di verifica documentale tempestiva.