Sentenza del 24/07/2015 n. 15644 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha sostenuto che i bonus qualitativi corrisposti da A. s.p.a. alla concessionaria, calcolati in proporzione al fatturato, costituissero il corrispettivo di ulteriori prestazioni contrattualmente dovute e dovessero quindi essere inclusi nell'imponibile IVA. Ha denunciato la violazione delle norme IVA e delle disposizioni civilistiche sull'interpretazione del contratto, sostenendo che la Commissione Tributaria Regionale avesse interpretato erroneamente le clausole relative ai bonus. La Corte ha però rilevato che la censura richiedeva una rivalutazione dell'interpretazione contrattuale compiuta dal giudice di merito, senza indicare specificamente quali canoni ermeneutici fossero stati violati né trascrivere integralmente le clausole contrattuali rilevanti.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibile il ricorso dell'Agenzia delle Entrate. È rimasta quindi ferma la decisione della Commissione Tributaria Regionale, che aveva escluso, per il contratto applicabile nel 2000, l'esistenza di un'obbligazione specifica del concessionario collegata ai bonus e di un nesso diretto tra le attività svolte e il compenso ricevuto. L'Agenzia è stata inoltre condannata al rimborso delle spese processuali, liquidate in Euro 2.625,00 per compensi, oltre Euro 200,00 per spese e oneri di legge.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 2, comma 3, lett. a)

  Richiamato dall'Agenzia in relazione alla qualificazione dei bonus e alla loro eventuale rilevanza ai fini IVA; la Corte non ha deciso nel merito la questione, dichiarando inammissibile il ricorso.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 3, comma 7

  Richiamato per sostenere la natura di corrispettivo delle somme ricevute dalla concessionaria; la Corte non ha esaminato definitivamente la qualificazione IVA dei bonus.

• D.P.R. n. 633 del 1972, artt. 21 e 26, comma 2

  Richiamati dall'Amministrazione finanziaria in tema di fatturazione e variazioni dell'imponibile IVA, senza una pronuncia di merito da parte della Corte.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 62, comma 1

  Disciplina il ricorso per cassazione nelle controversie tributarie; il ricorso è stato dichiarato inammissibile per carenze nella formulazione della censura.

• Codice civile, artt. 1321, 1322 e 1323

  Norme generali richiamate sull'autonomia contrattuale, sul contenuto e sugli effetti del contratto; non sono state ritenute adeguatamente collegate a una specifica violazione denunciabile in cassazione.

• Codice civile, artt. 1362 e 1363

  Riguardano l'interpretazione del contratto e delle clausole nel loro complesso. Il generico richiamo all'art. 1363 c.c. non è stato sufficiente: il ricorrente avrebbe dovuto indicare concretamente il canone violato e spiegare come il giudice se ne fosse discostato.

• Codice di procedura civile, art. 360, n. 3

  Consente di denunciare in cassazione la violazione o falsa applicazione di norme di diritto; non consente però di ottenere una nuova valutazione dell'interpretazione del contratto quando la censura non dimostri una specifica violazione dei criteri ermeneutici.

Massime di principio

• In cassazione l'interpretazione delle clausole contrattuali è normalmente riservata al giudice di merito e può essere censurata soltanto indicando con precisione il canone legale di interpretazione violato e il modo in cui sarebbe stato violato.
• Chi contesta l'interpretazione di un contratto deve trascrivere nel ricorso le clausole rilevanti in modo completo, rispettando il principio di autosufficienza; il mancato adempimento può comportare l'inammissibilità del ricorso.
• Il semplice richiamo a una norma interpretativa, come l'art. 1363 c.c., non è sufficiente: occorre confrontarsi puntualmente con la motivazione della sentenza impugnata.
• Ai fini IVA, un incentivo o bonus commerciale può assumere natura di corrispettivo imponibile quando remunera prestazioni specifiche e obbligatorie previste dal contratto, con un nesso diretto tra attività svolta e pagamento. Se invece manca un'obbligazione giuridicamente vincolante o tale nesso diretto, la sua imponibilità non può essere automaticamente affermata.
• La decisione ha definito il giudizio per ragioni processuali e non ha stabilito in via generale che tutti i bonus qualitativi siano esclusi dall'IVA: la qualificazione dipende dal contenuto concreto del contratto e dalle prestazioni effettivamente remunerate.