Cassazione Civile, Sentenza n. 8142/2023 del 21/03/2023

Esito

La controversia

Finstral impugnava un avviso di accertamento relativo al 2008 per l'applicazione errata dell'IVA agevolata sulle forniture e posa in opera di infissi in interventi di manutenzione su fabbricati a destinazione abitativa. La questione principale era se l'aliquota agevolata possa applicarsi all'intera prestazione (incluso il valore degli infissi prodotti dalla stessa impresa) oppure solo alla parte servizio, escludendo i "beni/materiali" che costituiscono una parte significativa del valore della fornitura. Inoltre si contestava la mancata determinazione dei criteri per il computo della base imponibile agevolabile e la contestazione delle sanzioni.

La decisione

La Corte di cassazione ha respinto il primo motivo di ricorso (ossia la prospettazione che la riduzione IVA dovesse estendersi all'intera prestazione compresa la produzione degli infissi) ritenendo conforme la lettura restrittiva della Direttiva 1999/85/CE e della normativa interna: l'aliquota ridotta si applica solo quando prevale l'attività di riparazione/ristrutturazione e non quando i materiali/beni costituiscono una parte significativa del valore della fornitura. Ha però accolto il secondo motivo: deve essere applicata la norma interpretativa sopravvenuta (art. 1, comma 19, L. 27 dicembre 2017, n. 205) che definisce i criteri per determinare il valore dei beni significativi (assumendosi il valore risultante dall'accordo contrattuale, comprensivo di oneri per materie prime e manodopera e non inferiore al prezzo di acquisto). Di conseguenza la sentenza impugnata è stata cassata e la causa rinviata alla Commissione tributaria regionale di secondo grado per l'esatto esame alla luce della predetta norma interpretativa; il motivo incidentale dell'Agenzia è stato assorbito.

Norme richiamate

• art. 7, comma 1, lett. b), legge n. 488/1999

  "le prestazioni aventi per oggetto interventi di recupero del patrimonio edilizio ... realizzati su fabbricati a prevalente destinazione abitativa privata"

  La Corte rileva che la norma recepisce la limitazione della deroga IVA: l'aliquota ridotta si applica solo alle specifiche prestazioni di recupero edilizio e richiede la valutazione della 'parte significativa' dei beni forniti.

• DM 29/12/1999

  Norma attuativa richiamata per individuare i beni che configurano una parte significativa del valore delle forniture; integrativa della disciplina di legge.

• Direttiva 77/388/CEE, art. 28, par. 6, e allegato K, come modificato dalla Direttiva 1999/85/CE

  "riparazione e ristrutturazione di abitazioni private, esclusi i materiali che costituiscono una parte significativa del valore della fornitura"

  Deve essere interpretata restrittivamente: l'agevolazione riguarda servizi ad alta intensità di lavoro prestati al consumatore finale e non deve estendersi quando i materiali/beni incidono in misura significativa sul valore complessivo.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 2 e art. 3

  Richiamati per distinguere cessione di beni e prestazione di servizi: la qualificazione tributaria dipende dalla realtà economica della fornitura nell'ambito dell'intervento edilizio, non dalla mera qualificazione contrattuale.

• art. 1, comma 19, L. 27 dicembre 2017, n. 205

  "come valore dei predetti beni deve essere assunto quello risultante dall'accordo contrattuale stipulato dalle parti contraenti, che deve tenere conto solo di tutti gli oneri che concorrono alla produzione dei beni stessi e, dunque, sia delle materie prime che della manodopera impiegata per la produzione degli stessi e che, comunque, non può essere inferiore al prezzo di acquisto dei beni stessi"

  Norma interpretativa sopravvenuta che la Corte ordina di applicare al giudice di rinvio per determinare la parte significativa del valore dei beni: il valore si assume secondo il contratto e comprende materie prime e manodopera e non può essere inferiore al prezzo di acquisto.

• art. 6 d.lgs. n. 472/1997; art. 8 d.lgs. n. 546/1992; art. 10, comma 3, legge n. 212/2000

  Norme richiamate dall'Agenzia in tema di sanzioni e procedimento tributario; la Corte ha ritenuto il motivo incidentale assorbito in ragione delle decisioni sulla interpretazione normativa principale.

Massime di principio

• L'IVA agevolata per lavori di riparazione e ristrutturazione si applica solo quando prevale l'attività di servizio (alta intensità di lavoro); i materiali/beni che costituiscono una parte significativa del valore della fornitura devono essere esclusi dall'agevolazione.
• La circostanza che l'impresa produca i beni forniti (es. fabbrichi infissi su misura) non trasforma automaticamente l'attività in servizio agevolabile: rileva la prevalenza della prestazione di riparazione/ristrutturazione rispetto al valore dei beni.
• La qualificazione contrattuale (vendita con posa vs. appalto) non è determinante per l'applicazione dell'aliquota; conta la realtà economica dell'operazione ai fini IVA (sostanza sulla forma).
• Per determinare se un bene costituisce "parte significativa" del valore della fornitura si deve fare riferimento al valore risultante dall'accordo contrattuale tra le parti, comprensivo degli oneri di produzione (materie prime e manodopera) e comunque non inferiore al prezzo di acquisto.
• La sanzionabilità può essere esclusa ove esistano oggettive condizioni di incertezza normativa sull'applicazione dell'agevolazione, ma ciò va valutato caso per caso e non esclude la necessità di corretta determinazione della base imponibile.