Sentenza del 21/06/2022 n. 2656 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso d'accertamento per il 2012 che aveva ritenuto fittizia la residenza anagrafica in Cxxxx e aveva rideterminato il reddito da lavoro dipendente percepito in Svizzera come imponibile in Italia, negando la qualifica di lavoratore frontaliero e contestando l'omessa dichiarazione dei redditi esteri.

La decisione

La Commissione Regionale ha accolto l'appello, ritenendo che il contribuente avesse fornito elementi anagrafici e documentali (buste paga, contratti d'affitto, bollette, pagamento canone TV, certificazioni di indirizzo) idonei a provare la residenza effettiva in Cxxxx e la qualifica di lavoratore frontaliero. L'Ufficio non ha fornito prove sufficienti della fittizietà della residenza. L'accertamento è stato annullato e le spese compensate a carico dell'Ufficio (Euro 2.000,00 per grado). La Commissione ha inoltre ritenuto ammissibile la documentazione prodotta in sede contenziosa come integrazione delle buste paga.

Norme richiamate

• DPR n. 600/1973, art. 41-bis

  Norma richiamata dall'Ufficio per la rideterminazione del reddito imponibile in fase di accertamento; la Corte valorizza che l'accertamento deve essere adeguatamente motivato e supportato da prove idonee quando si contesti la residenza.

• DPR n. 917/1986 (TUIR), art. 49 e ss.

  Disciplina della determinazione del reddito da lavoro dipendente; utilizzata per qualificare il reddito percepito in Svizzera e per verificare l'imponibilità.

• DPR n. 917/1986, art. 2, comma 2-bis

  Presunzione di residenza in Italia per soggetti cancellati dall'anagrafe trasferitisi in Paesi a fiscalità privilegiata: la Commissione chiarisce che tale presunzione non è applicabile al caso in cui il contribuente risulti anagraficamente residente nel territorio nazionale e non sia cancellato dall'anagrafe.

• D.L. n. 78/2009

  Richiamato in relazione alla non imponibilità in Italia dei redditi dei lavoratori frontalieri; la sentenza conferma l'applicabilità del regime quando la qualifica di frontaliero è dimostrata.

• Accordo Italia-Svizzera 3-10-1974 (rat. L. 386/1975)

  Convenzione applicabile ai lavoratori frontalieri: il reddito da lavoro dipendente del frontaliero è imponibile nello Stato in cui l'attività è svolta; la Commissione ha ritenuto che, dimostrata la residenza anagrafica e l'attività in Svizzera, il contribuente rientri in tale disciplina.

• Convenzione Italia-Svizzera per evitare le doppie imposizioni (rat. L. n. 943/1978)

  Richiamata come quadro normativo internazionale che regola l'imposizione dei redditi transfrontalieri e supporta l'esenzione italiana sul reddito di lavoro svolto in Svizzera.

• D.Lgs. n. 471/1997, art. 1 co. 8

  Riferimento normativo alle sanzioni tributarie applicate dall'Ufficio; la Commissione ha esaminato la proporzionalità e la corretta applicazione delle sanzioni.

• Circolare Agenzia delle Entrate n. 38/E

  Interpretazione amministrativa della qualifica di lavoratore frontaliero (fascia di 20 km dal confine): citata a sostegno della qualificazione del contribuente come frontaliero.

Massime di principio

• Quando il contribuente produce documenti anagrafici e concreti elementi di collegamento con la residenza (contratti di affitto, bollette, pagamento canone TV, certificazioni di indirizzo) l'onere di provare la fittizietà della residenza grava sull'Ufficio.
• La sola presenza della famiglia in un luogo diverso non è di per sé sufficiente a dimostrare la fittizietà della residenza fiscale del contribuente, specie in casi di lavoro transfrontaliero con permanenze frequenti all'estero.
• La presunzione di cui all'art. 2 comma 2-bis TUIR si applica soltanto ai soggetti cancellati dall'anagrafe e trasferiti in Paesi a fiscalità privilegiata; non può essere estesa per analogia a ipotesi diverse.
• La qualifica di lavoratore frontaliero va valutata alla luce della convenzione bilaterale e delle istruzioni amministrative (es. fascia di prossimità al confine) e, se provata documentalmente, esclusa l'imponibilità in Italia del reddito da lavoro svolto all'estero.
• Documenti prodotti in sede contenziosa possono essere considerati ammissibili se integrano o precisano documentazione già presentata nella fase precontenziosa; l'inutilizzabilità va valutata caso per caso e non può essere automatica.
• L'accertamento tributario deve essere adeguatamente motivato e supportato da prove concrete; affermazioni apodittiche dell'Ufficio non sono sufficienti a dimostrare la fittizietà della residenza.