Sentenza del 21/06/2022 n. 752 - Comm. Trib. Reg. per le Marche

Esito

La controversia

Controversia sull'applicabilità dell'IVA agevolata al 4% su lavori di costruzione: l'Ufficio sosteneva che le unità realizzate avevano caratteristiche e destinazione d'uso turistico-alberghiera (o di lusso) incompatibili con la legge "Tupini" per beneficiare dell'aliquota ridotta; la C S.r.l. aveva fatturato con IVA agevolata sostenendo di avere eseguito le opere conformemente alla concessione edilizia e esibendo una convalida comunale relativa alle opere di urbanizzazione.

La decisione

La Commissione tributaria regionale ha accolto l'appello dell'Agenzia e integralmente riformato la sentenza di primo grado: ha ritenuto provato che, già con variante in corso d'opera del 2004, le unità avevano acquisito destinazione d'uso incompatibile con l'agevolazione e che la contribuente non ha dimostrato la propria estraneità alle difformità. Di conseguenza l'accertamento dell'Ufficio è stato confermato (perdita del diritto all'aliquota agevolata e applicazione dell'IVA ordinaria), e la C S.r.l. è stata condannata alle spese del grado di giudizio, liquidate in euro 2.500,00.

Norme richiamate

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 16

  L'agevolazione IVA va esclusa quando l'immobile, al momento dell'ultimazione, non conserva la destinazione e le caratteristiche previste dalla norma; il punto di riferimento è lo stato finale dell'immobile.

• Tabella A, parte II, punto 21, D.P.R. 633/1972 (aliquota agevolata 4%)

  L'aliquota agevolata si applica solo alle tipologie di fabbricati espressamente previste; la verifica si effettua sulle caratteristiche strutturali e funzionali al momento dell'ultimazione o sulla classificazione catastale definitiva.

• L. 2 luglio 1949, n. 408 (legge Tupini), art. 13

  Individua i fabbricati ammessi al regime di favore (abitazioni civili non di lusso); se l'immobile acquista carattere diverso (es. turistico-alberghiero o di lusso) decade il beneficio.

• L. 28 febbraio 1985, n. 47, art. 46

  Rilevanza delle norme sulle sanatorie edilizie in tema di benefici fiscali e principio che il riconoscimento dell'agevolazione non può essere subordinato solo all'ottenimento di una sanatoria tardiva.

• L. 17 agosto 1942, n. 1150, art. 41-ter

  Norme urbanistiche richiamate nei precedenti di legittimità che incidono sulla valutazione della regolarità urbanistica ai fini fiscali.

• Giurisprudenza: Cass. n. 33896/2019 e Cass. n. 4871/2010

  Confermato il principio che ai fini dell'IVA agevolata conta lo stato finale dell'immobile; in materia di appalto l'appaltatore deve considerare anche le varianti e le vicende successive alla concessione: se il committente richiede una costruzione difforme, l'appaltatore può essere obbligato a versare l'IVA nella misura effettivamente dovuta e rivalersi sul committente.

Massime di principio

• Per l'applicazione dell'aliquota agevolata conta lo stato e la destinazione dell'immobile al momento dell'ultimazione (o la classificazione catastale definitiva), non il solo provvedimento autorizzativo iniziale.
• In caso di varianti in corso d'opera che mutano la destinazione d'uso, l'agevolazione IVA decade automaticamente se la nuova destinazione è incompatibile con i requisiti della norma.
• L'appaltatore che ha l'obbligo formale di versamento dell'IVA deve verificare non solo la concessione iniziale ma anche le successive vicende (varianti, richieste del committente); in caso di cambio di destinazione può esigere dal committente il pagamento dell'imposta dovuta.
• Una certificazione comunale limitata alle opere di urbanizzazione primaria non è sufficiente a dimostrare il mantenimento della destinazione d'uso originaria; sono rilevanti atti formali che attestino la destinazione finale e le varianti approvate.
• Per minimizzare rischi fiscali, in appalto è consigliabile prevedere nel contratto clausole specifiche sul riparto del rischio fiscale (clausole di adeguamento IVA, dichiarazioni di destinazione d'uso del committente, obbligo di comunicare varianti) e ottenere documentazione comunale che attesti la destinazione d'uso finale prima dell'emissione di fatture con aliquota agevolata.