Sentenza del 21/07/2015 n. 15323 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva accertato maggiori ricavi, reddito e volume d'affari ai fini IVA, IRAP e IRPEF, ritenendo inattendibili i dati dichiarati sulla base della bassa percentuale di ricarico, della notevole consistenza delle rimanenze di magazzino rispetto agli acquisti e ai corrispettivi, nonché del confronto con imprese analoghe. Il contribuente sosteneva invece che gli indici di rotazione del magazzino e di ricarico fossero coerenti con lo studio di settore applicabile e contestava l'utilizzo di una platea di imprese più ristretta rispetto a quella considerata dallo studio di settore.

La decisione

La Commissione tributaria provinciale aveva accolto il ricorso del contribuente, ma la Commissione tributaria regionale aveva accolto l'appello dell'Agenzia. La Corte di cassazione ha respinto definitivamente il ricorso del contribuente, ritenendo legittimo l'accertamento analitico-induttivo fondato su elementi presuntivi quali il ricarico anormalmente basso, il rapporto tra rimanenze e acquisti e il modesto ammontare dei corrispettivi. La Corte ha inoltre escluso che la richiesta dell'Agenzia di un'eventuale rideterminazione dei ricavi costituisse rinuncia parziale alla pretesa tributaria e ha ritenuto adeguata la motivazione della sentenza regionale. Il contribuente è stato condannato al pagamento delle spese processuali, liquidate in 8.000 euro, oltre alle spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• Art. 112 c.p.c.

  La Corte ha escluso la violazione del principio di corrispondenza tra domanda e pronuncia, poiché la decisione della Commissione regionale si è mantenuta nell'ambito della pretesa tributaria oggetto del giudizio.

• Art. 360, comma 1, nn. 3 e 4, c.p.c.

  Le censure relative alla violazione di legge e ai vizi processuali sono state ritenute infondate; le critiche alla valutazione degli elementi di prova non possono trasformarsi in una nuova valutazione del merito in sede di legittimità.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 39, comma 1, lett. d)

  La norma consente l'accertamento analitico-induttivo quando gli elementi disponibili rendano inattendibili i dati dichiarati, anche mediante presunzioni gravi, precise e concordanti.

• D.L. 30 agosto 1993, n. 331, art. 62-sexies, convertito dalla L. 29 ottobre 1993, n. 427

  Gli elementi derivanti da parametri e studi di settore possono costituire supporto per l'accertamento, ma la loro rilevanza dipende dalla concreta idoneità a fondare presunzioni gravi, precise e concordanti.

• Artt. 2727 e 2729 c.c.

  Le presunzioni devono derivare da fatti noti e risultare gravi, precise e concordanti; la valutazione concreta di tali requisiti spetta al giudice di merito.

• Art. 378 c.p.c.

  Richiamato per il deposito della memoria illustrativa del ricorrente.

Massime di principio

• La coerenza dei ricavi con gli studi di settore non impedisce automaticamente un accertamento analitico-induttivo fondato su ulteriori elementi concreti di inattendibilità contabile.
• L'Amministrazione finanziaria può utilizzare anche solo alcuni indicatori tratti dagli studi di settore, purché tali elementi, valutati complessivamente, siano idonei a costituire presunzioni gravi, precise e concordanti.
• Una percentuale di ricarico anormalmente bassa, combinata con elevate rimanenze di magazzino, acquisti rilevanti e corrispettivi modesti, può giustificare la ricostruzione presuntiva di maggiori ricavi.
• Spetta al contribuente fornire spiegazioni specifiche e documentate delle anomalie, ad esempio dimostrando l'incidenza effettiva di sconti, saldi, vendite promozionali, invenduto o particolare struttura commerciale.
• In sede di Cassazione non è possibile sostituire la valutazione dei fatti compiuta dal giudice di merito con una diversa lettura degli elementi contabili, salvo vizi effettivi di motivazione o violazioni di legge.
• La richiesta dell'Amministrazione di una possibile rideterminazione dei ricavi non equivale, di per sé, a una rinuncia alla pretesa tributaria, soprattutto quando riguarda diritti e obblighi tributari indisponibili.