Cassazione Civile, Ordinanza n. 25757/2022 del 01/09/2022

Esito

La controversia

Il contribuente impugnava per cassazione la sentenza della CTR che aveva confermato l’avviso di accertamento per IRES, IRAP e IVA relativo all’anno d’imposta 2010, con recupero a tassazione di costi ritenuti non inerenti, non documentati o riferiti a fatture per operazioni soggettivamente e oggettivamente inesistenti, oltre al recupero di IVA indebitamente detratta. I motivi erano quattro: 1) violazione dell’art. 2909 c.c. per mancato riconoscimento dell’efficacia vincolante di un precedente giudicato favorevole, relativo all’anno 2009, su costi fatturati da Agorà Trading s.r.l. e Machema s.r.l.; 2) violazione dell’art. 112 c.p.c. per omessa pronuncia sull’eccezione di efficacia espansiva del giudicato 2009; 3) violazione dell’art. 2697 c.c., sostenendo che l’onere di provare l’inesistenza delle operazioni gravasse sull’Ufficio e non sul contribuente; 4) nullità della sentenza per motivazione insufficiente o apparente, perché la CTR avrebbe ignorato prove e allegazioni difensive sui costi fatturati da Agorà Trading, Trama Distribuzione, Machema e CMD Comunication.

La decisione

La Corte ha ritenuto tempestivo il ricorso, applicando la sospensione dei termini prevista dall’art. 6, comma 11, D.L. n. 119/2018 per le liti definibili. Nel merito ha rigettato tutti i motivi: ha escluso che il giudicato formatosi su annualità diverse potesse espandersi ai costi del 2010, osservando che la deducibilità dei costi e l’inerenza sono elementi variabili per ciascun periodo d’imposta e non coperti automaticamente da giudicato esterno; ha ritenuto la censura sull’onere della prova inammissibile per difetto di specificità e comunque infondata, poiché in tema di IVA, una volta che l’Amministrazione dimostri anche per presunzioni l’oggettiva inesistenza delle operazioni, spetta al contribuente provare l’effettività delle prestazioni; ha infine escluso la motivazione apparente, rilevando che la sentenza impugnata conteneva un percorso argomentativo autonomo e sufficiente. Il ricorso è stato pertanto rigettato; sono stati dichiarati i presupposti per il raddoppio del contributo unificato e non sono state liquidate spese per mancata costituzione dell’Agenzia.

Norme richiamate

• art. 2909 c.c.

  Il giudicato esterno vincola solo su un punto fondamentale comune e non si estende automaticamente alla deducibilità di costi e all’inerenza, che dipendono da elementi variabili per ciascun periodo d’imposta.

• art. 112 c.p.c.

  L’omessa pronuncia è esclusa quando la questione sollevata è comunque assorbita o infondata alla luce della decisione resa sul giudicato e sull’autonomia delle annualità d’imposta.

• art. 2697 c.c.

  In tema di IVA, se l’Ufficio prova anche per presunzioni l’oggettiva inesistenza delle operazioni, il contribuente deve provare l’effettiva esistenza delle prestazioni e la deducibilità dei costi.

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  Usato come parametro dei motivi di ricorso per violazione di legge sostanziale processuale e civilistica.

• art. 360, primo comma, n. 4, c.p.c.

  La motivazione è nulla solo se apparente, cioè se non consente di comprendere il fondamento della decisione; non basta il dissenso sulla valutazione delle prove.

• art. 6, comma 11, D.L. n. 119/2018

  La sospensione straordinaria dei termini di impugnazione opera ex lege per le liti definibili, anche in assenza di concreta istanza di definizione.

• D.L. n. 119/2018, convertito in L. n. 136/2018

  La sospensione dei termini ha reso tempestivo il ricorso notificato il 10.12.2019.

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. n. 115 del 2002

  È stato dato atto dei presupposti processuali per il raddoppio del contributo unificato.

Massime di principio

• Il giudicato esterno nel processo tributario può esplicare efficacia vincolante solo per accertamenti relativi a un punto fondamentale comune e tendenzialmente permanente del rapporto, non per elementi che mutano da periodo a periodo, come la deducibilità di specifici costi e la loro inerenza.
• L’autonomia dei periodi d’imposta impedisce di trasporre automaticamente a una diversa annualità l’accertamento favorevole ottenuto su un’altra annualità, salvo che si tratti di elementi costitutivi della fattispecie aventi carattere durevole.
• In tema di IVA e costi dedotti, quando l’Amministrazione fornisce elementi presuntivi idonei a dimostrare l’oggettiva inesistenza delle operazioni, il contribuente deve offrire prova concreta dell’effettività delle prestazioni, non essendo sufficiente la mera regolarità formale delle fatture o della contabilità.
• La motivazione è apparente solo se non rende percepibile il ragionamento decisionale; non ricorre nullità quando il giudice espone, anche sinteticamente, le ragioni di adesione alle prove indiziarie e di rigetto delle difese.
• La sospensione straordinaria dei termini di impugnazione prevista per le liti definibili opera automaticamente quando ne ricorrano i presupposti oggettivi, anche senza domanda di definizione.

Come è indicizzato