Sentenza del 29/03/2023 n. 4285 - Corte di giustizia tributaria di primo grado di Napoli

Esito

La controversia

Impugnazione dell'intimazione di pagamento n. 07120229003848518000 (importo complessivo €213.728,56) relativa a 4 cartelle e dell'estratto di ruolo (6 cartelle): il ricorrente deduce la mancata notifica delle cartelle prodromiche, difetto di motivazione dell'intimazione, prescrizione quinquennale dei tributi e di sanzioni e interessi, decadenza ex art. 25 DPR 602/73; chiede l'annullamento degli atti. Sostiene di avere interesse qualificato ex comma 4bis art.12 DPR 602/73 per esigenze connesse a procedure di appalto e al possesso di crediti verso pubbliche amministrazioni.

La decisione

La Commissione ha riconosciuto la propria giurisdizione tributaria e dichiarato ammissibile il ricorso solo in parte. Ha escluso la propria giurisdizione sulle pretese non tributarie (INAIL) relative alla cartella sub 3. Ha ritenuto provata e quindi valide le notifiche delle maggiori cartelle (mediante PEC o raccomandata/A/R consegnata a addetto alla ricezione) e ha dichiarato inammissibile l'impugnazione dell'estratto di ruolo per le cartelle correttamente notificate (anche in considerazione di precedenti avvisi di intimazione, istanze di rateizzazione e pagamenti parziali che dimostrano conoscenza). Ha invece accolto il ricorso con riferimento alla cartella n. 07120170003029106000 (tassa automobilistica 2011 - sub 1), per intervenuta prescrizione (termine triennale maturato prima della sospensione Covid). Per il resto il ricorso è rigettato. Spese di giudizio condannate al ricorrente per €3.500,00 oltre accessori.

Norme richiamate

• DPR 602/1973 art. 12, comma 4bis

  L'estratto di ruolo non è impugnabile. Il ruolo e la cartella di pagamento che si assume invalidamente notificata sono suscettibili di diretta impugnazione nei soli casi in cui il debitore dimostri che dall'iscrizione a ruolo possa derivargli un pregiudizio per la partecipazione a procedure di appalto ... o per la riscossione di somme dovute da soggetti pubblici ... o per la perdita di un beneficio nei rapporti con una pubblica amministrazione.

  Limita l'impugnabilità dell'estratto di ruolo: è possibile impugnare le cartelle riportate nell'estratto solo se non sono state validamente notificate e il contribuente dimostra un interesse qualificato (es. pregiudizio per appalti o riscossione crediti pubblici).

• DPR 602/1973 art. 26

  La notifica della cartella può essere eseguita ... a mezzo posta elettronica certificata all'indirizzo risultante dall'INI-PEC ... In tali casi si applicano le disposizioni dell'art. 60 del DPR 600/1973.

  Autorizza la notifica diretta delle cartelle via PEC verso imprese e società; la validità della notifica si valuta con riferimento alle ricevute di invio/consegna e non richiede l'uso esclusivo di un indirizzo PEC indicato in pubblici elenchi a carico del mittente.

• DPR 600/1973 art. 60

  Disciplina l'uso della PEC e le conseguenze della casella satura, nonché il perfezionamento della notifica per il notificante e per il destinatario.

  Stabilisce modalità operative e regole di perfezionamento della notifica via PEC; norma di riferimento anche per le notifiche eseguite ai sensi dell'art. 26 DPR 602/73.

• D.Lgs. 31/12/1992 n. 546 art. 2 e art. 19

  Art. 2: competenza del giudice tributario (esclude dalla giurisdizione tributaria la fase esecutiva forzata); Art. 19: principio di autonoma impugnabilità degli atti e principio che ogni atto puo' essere impugnato solo per vizi propri, rilevante per escludere contestazioni sulla cartella quando la stessa sia stata regolarmente notificata.

• Codice dell'Amministrazione Digitale (D.Lgs. 82/2005), artt. 6-bis e 6-ter

  Predispongono gli indici pubblici degli indirizzi PEC per imprese e pubbliche amministrazioni (INI-PEC e indice dei domicili digitali), ma non impongono la nullità della notifica tributaria se il mittente usa un indirizzo PEC non presente nei registri pubblici, purché emerga chiaramente la provenienza e non sia provato un pregiudizio concreto.

• Normativa postale (D.M. 9/4/2001 artt. 32, 39, 40)

  Regolano la validità della consegna di raccomandate: la consegna del plico a titolare o a persona addetta, con firma sul registro e sull'A/R, è prova valida di notifica; la consegna a portiere o addetto è legittima e presunta corretta salvo querela di falso.

• CAD art. 22 comma 3 e giurisprudenza SS.UU. (formati firma digitale)

  Le copie per immagine su supporto informatico hanno efficacia probatoria dell'originale; i formati di firma digitale PAdES (pdf) e CAdES (p7m) sono entrambi ammissibili ed equivalenti.

• Giurisprudenza rilevante (Cass. SS.UU. n. 19707/2015; Cass. n. 982/2023; SS.UU. 15979/2022; Cass. 16098/2018 e altre)

  Principi consolidati: l'estratto di ruolo è impugnabile solo in presenza dei presupposti dell'art.12,4bis; la notifica via PEC da indirizzo non presente nei registri non è automaticamente nulla se il destinatario non prova un pregiudizio concreto; la conoscenza della cartella (es. tramite istanza di rateizzazione o pagamenti) preclude successivi ricorsi tardivi avverso estratti di ruolo.

Massime di principio

• L'impugnazione dell'estratto di ruolo è ammissibile solo se il contribuente dimostra un interesse qualificato (art.12 comma 4bis DPR 602/73) e la mancata o non valida notifica delle cartelle riportate nell'estratto; in assenza di questi presupposti il ricorso è inammissibile.
• La notifica della cartella via PEC è valida se dal flusso di certificazione (ricevute di accettazione e consegna) risulta la provenienza e la consegna; l'uso di un indirizzo PEC del mittente non ricompreso nei registri pubblici non determina automaticamente nullità, salvo prova del pregiudizio concreto per la difesa.
• Se la cartella è stata regolarmente notificata, eventuali vizi relativi al contenuto della cartella dovevano essere impugnati nei termini avverso la cartella stessa; non è possibile riaprire i termini impugnatori tramite una successiva impugnazione dell'estratto di ruolo per vicende già conosciute dal contribuente.
• La consegna della raccomandata A/R a portiere o ad addetto alla ricezione è valida e produce presunzione di conoscenza salvo querela di falso; le contestazioni vanno tempestivamente documentate con querela di falso ove si sostenga l'inesistenza del rapporto tra consegnatario e destinatario.
• La prescrizione va valutata in relazione alla natura del tributo: tasse automobilistiche generalmente triennali; diritti camerali quinquennali; imposte come IRAP/IVA/IRES, salvo diversa previsione, sono soggette al termine ordinario decennale. La notificazione della cartella interrompe il decorso della prescrizione quando valida.
• Le eccezioni introdotte dopo la costituzione della controparte (motivi aggiunti in memoria) sono inammissibili se non notificate alle controparti nei termini previsti (art.24 D.Lgs. 546/92); i nuovi vizi di fatto e diritto devono essere allegati e notificati per consentire il contraddittorio.
• I file allegati alla PEC in formato PDF o P7M sono entrambi ammissibili per la notifica; non è richiesta la firma digitale in p7m per la copia su supporto informatico della cartella originariamente analogica.