Cassazione Civile, Ordinanza n. 17941/2025 del 02/07/2025

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria aveva notificato al contribuente, avvocato, tre avvisi di accertamento per gli anni 2006, 2007 e 2008, in assenza di dichiarazione dei redditi, recuperando a tassazione ai fini IRPEF, IRAP e IVA un maggior imponibile determinato sui compensi professionali percepiti. In primo grado il ricorso del contribuente era stato accolto; in appello la decisione era stata riformata solo in parte, annullando la pronuncia di primo grado limitatamente al recupero delle spese per il mantenimento dei figli e al recupero dell'IRAP. L'Agenzia ricorreva per cassazione denunciando: (1) violazione degli artt. 54, 12, 10 e 3 TUIR e dell'art. 2697 c.c., per avere la CTR ritenuto deducibile, nella determinazione del reddito imponibile, il 50% delle spese di mantenimento dei figli senza verificare che si trattasse di assegni periodici deducibili ex art. 10 TUIR e senza considerare che tali spese non sono costi di produzione del reddito professionale; (2) violazione dell'art. 109 TUIR, dell'art. 2697 c.c. e dell'art. 116 c.p.c., per avere il giudice di merito operato la riduzione del reddito imponibile senza accertare la prova dei costi; (3) nullità della sentenza per violazione dell'art. 36 d.lgs. 546/1992, per motivazione apodittica e contraddittoria circa l'esistenza e l'ammontare delle spese di mantenimento; (4) nullità per violazione dell'art. 112 c.p.c. e dell'art. 111 Cost., per aver demandato all'Ufficio la determinazione delle spese da dedurre senza base probatoria. Il contribuente resisteva con controricorso, sostenendo che si trattasse di detrazione per carichi di famiglia ex art. 12 TUIR, nella misura del 50%, poiché il coniuge aveva già usufruito dell'altra metà.

La decisione

La Corte ha accolto il primo, il secondo e il terzo motivo di ricorso, dichiarando assorbito il quarto, ha cassato la sentenza impugnata e ha rinviato alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Lombardia, in diversa composizione, affinché riesamini la controversia con congrua motivazione e provveda anche sulle spese del giudizio di legittimità. La Corte ha ritenuto che la CTR avesse motivato in modo lacunoso e contraddittorio sull'incidenza delle spese di mantenimento dei figli sul reddito imponibile e che, in ogni caso, tali spese non sono deducibili dal reddito da lavoro autonomo ai sensi dell'art. 54 TUIR. Ha quindi escluso che il mantenimento dei figli possa essere portato in deduzione come costo professionale e ha osservato che la decisione impugnata non chiariva nemmeno se si volesse applicare la disciplina delle detrazioni per carichi di famiglia o una deduzione di costi.

Norme richiamate

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  è richiamato quale parametro per denunciare la violazione e falsa applicazione di norme di diritto.

• art. 360, primo comma, n. 4, c.p.c.

  è richiamato quale parametro per denunciare la nullità della sentenza per motivazione mancante o vizi processuali.

• art. 54 t.u.i.r.

  disciplina la deducibilità delle spese nell'esercizio dell'arte o professione; sono deducibili solo costi effettivamente sostenuti, inerenti e documentati, e non i costi per il mantenimento dei figli.

• art. 12 t.u.i.r.

  è evocato dal contribuente come disciplina delle detrazioni per carichi di famiglia, ma la Corte rileva che la sentenza impugnata non lo menziona e non chiarisce se la CTR abbia fatto applicazione di tale norma.

• art. 10 t.u.i.r.

  richiamato dall'Agenzia per escludere la deduzione di assegni periodici solo al ricorrere delle specifiche condizioni di separazione, scioglimento o cessazione degli effetti civili del matrimonio e nei limiti del provvedimento giudiziario.

• art. 3 t.u.i.r.

  è menzionato nel ricorso come una delle norme asseritamente violate nella determinazione del reddito imponibile.

• art. 2697 c.c.

  richiamato in relazione al riparto dell'onere della prova sulla deducibilità dei costi e sulla sussistenza delle spese dedotte.

• art. 109 t.u.i.r.

  richiamato per censurare la riduzione del reddito imponibile in assenza di prova dei costi.

• art. 116 c.p.c.

  richiamato per censurare la valutazione delle prove da parte del giudice di merito.

• art. 36 d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  la sentenza tributaria deve essere motivata in modo da rendere comprensibile la ratio decidendi; la motivazione lacunosa o contraddittoria determina nullità.

• art. 112 c.p.c.

  richiamato per censurare la pronuncia che avrebbe rimesso all'Ufficio una determinazione non compiutamente accertata in giudizio.

• art. 111 Cost.

  richiamato a sostegno del vizio di motivazione e del dovere di decisione su base argomentativa chiara e completa.

• art. 132, n. 4, c.p.c.

  la mancanza o radicale contraddittorietà della motivazione integra nullità della sentenza.

Massime di principio

• Nel contenzioso tributario, la motivazione della sentenza è nulla quando manca del tutto oppure, pur esistendo formalmente, è così contraddittoria o lacunosa da non consentire di individuare la ratio decidendi.
• Le spese sostenute per il mantenimento dei figli non sono, di regola, deducibili dal reddito da lavoro autonomo come costi di produzione del reddito; la deducibilità presuppone che si tratti di spese inerenti all'attività professionale e debitamente documentate.
• Le detrazioni per carichi di famiglia e la deduzione di costi professionali sono piani distinti: non si può confondere la disciplina fiscale delle detrazioni personali con quella dei costi deducibili dall'attività.
• Chi invoca la riduzione del reddito imponibile deve allegare e provare la sussistenza, l'inerenza e la documentazione delle spese dedotte; non è consentita una quantificazione meramente apodittica o rimessa in modo generico all'Ufficio.
• Nel reddito di lavoro autonomo, il principio della tassazione del reddito netto opera entro i limiti delle norme specifiche del TUIR, senza possibilità di estendere in via analogica la deduzione a spese estranee all'esercizio della professione.

Come è indicizzato