Sentenza del 08/07/2016 n. 13973 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Ufficio aveva contestato ricavi non dichiarati per Euro 128.684,00, rilevando che il conto cassa della società era rimasto negativo per tutto il 2003, nonostante l'acquisto di un terreno edificabile per Euro 73.254,00, formalmente quietanzato al rogito ma pagato mediante versamenti scaglionati. Il successivo versamento infruttifero di Euro 62.000,00 effettuato dai soci era stato considerato una sanatoria del deficit. Tali circostanze, unitamente al disordine amministrativo-contabile, erano state ritenute presunzioni gravi, precise e concordanti dell'esistenza di ricavi occultati e di riserve finanziarie non contabilizzate. La CTR aveva ridotto la ripresa a Euro 73.254,00, ritenendo duplicata la parte relativa al saldo negativo di cassa e quella relativa all'acquisto del terreno. La società sosteneva che il costo del terreno e i finanziamenti soci non potessero essere trasformati in ricavi omessi e che mancasse l'individuazione di uno specifico atto d'impresa produttivo di reddito.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il secondo e il quarto motivo e dichiarato inammissibili il primo e il terzo. Ha ritenuto legittimo l'accertamento presuntivo fondato sul complesso degli elementi indiziari: conto cassa costantemente negativo, pagamento del terreno con modalità incompatibili con la quietanza immediata risultante dal rogito, versamento dei soci a fine esercizio e irregolarità contabili. Non è necessario individuare lo specifico atto imprenditoriale che avrebbe prodotto il ricavo occultato, poiché la prova può essere presuntiva. È stata inoltre ritenuta corretta la riduzione della ripresa a Euro 73.254,00 per evitare la duplicazione dello stesso imponibile. Il ricorso è stato quindi sostanzialmente respinto e la società è stata condannata alle spese del giudizio di legittimità, liquidate in Euro 5.000,00 oltre spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 39, comma 1, lett. d)

  Consente l'accertamento dei maggiori ricavi mediante presunzioni gravi, precise e concordanti, anche quando non sia individuato lo specifico atto produttivo del reddito, purché il quadro indiziario complessivo sia idoneo a dimostrare l'esistenza di componenti positivi non dichiarati.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 55

  Disciplina l'accertamento induttivo ai fini IVA in presenza di irregolarità o carenze nella contabilità e negli adempimenti fiscali. Nel caso concreto, la CTR ha ritenuto che il disordine amministrativo-contabile integrasse una risposta alla contestazione relativa ai presupposti di applicazione della norma.

• Art. 2727 c.c.

  Rileva in materia di prova presuntiva: da fatti noti, come l'inesistenza di liquidità contabile nonostante pagamenti e acquisti, possono essere desunti fatti ignoti, quali ricavi non contabilizzati.

• Art. 360 c.p.c., nn. 3, 4 e 5

  Delimita i motivi di ricorso per cassazione. La Corte non riesamina liberamente la valutazione dei fatti compiuta dal giudice di merito; le contestazioni sulla valutazione delle presunzioni devono essere formulate nei limiti del vizio motivazionale e con critica specifica e intelligibile.

• Art. 112 c.p.c.

  Impone al giudice di pronunciarsi sulle domande e sulle eccezioni proposte. Non vi è omessa pronuncia quando la questione risulta affrontata anche implicitamente attraverso una motivazione incompatibile con la tesi della parte.

Massime di principio

• Un saldo negativo del conto cassa non può essere normalmente sostenuto da uscite contabilizzate senza corrispondenti entrate: se la società effettua pagamenti pur risultando priva di disponibilità contabili, l'Amministrazione può presumere l'esistenza di entrate o riserve finanziarie non dichiarate.
• La quietanza contenuta in un atto notarile, se contraddetta dalla contabilità e da pagamenti effettuati in date successive, può costituire un elemento presuntivo di irregolarità, soprattutto se inserita in un quadro contabile complessivamente incoerente.
• I finanziamenti o versamenti dei soci non costituiscono di per sé ricavi d'impresa; tuttavia, la loro tempistica e funzione possono assumere valore indiziario se intervengono per sanare una cassa negativa e non sono adeguatamente documentati o contabilizzati.
• Per fondare un accertamento presuntivo non è indispensabile individuare il singolo atto commerciale che avrebbe generato il ricavo occulto: è sufficiente una pluralità di elementi oggettivi, concordanti e logicamente collegati.
• La stessa disponibilità finanziaria non può essere tassata due volte sulla base di due diverse descrizioni contabili dello stesso fatto; l'imponibile deve essere ridotto quando emerge una duplicazione della ripresa.
• Nel ricorso per cassazione non è sufficiente contestare genericamente la valutazione delle prove o delle presunzioni: occorre indicare uno specifico errore di diritto o un effettivo vizio motivazionale, con argomentazioni puntuali e autosufficienti.
• La diversa disciplina dell'accertamento per imposte dirette e IVA può giustificare contestazioni fondate su basi normative differenti, purché siano autonomamente specificati i presupposti di ciascun tributo e dell'accertamento applicato.