Cassazione Civile, Ordinanza n. 16379/2022 del 20/05/2022

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate ha impugnato la sentenza della Commissione tributaria regionale che aveva confermato la decisione di primo grado favorevole al contribuente in una controversia relativa a redditi da partecipazione in una società a ristretta base azionaria. La censura, proposta ai sensi dell'art. 360, n. 3, c.p.c., denunciava violazione dell'art. 6, comma 13, L. n. 388/2000, dell'art. 47 TUIR, dell'art. 41-bis d.P.R. n. 600/1973 e dell'art. 2729 c.c., sostenendo che la CTR non avesse correttamente equiparato le agevolazioni fiscali disconosciute a maggior reddito occulto della società, da presumere distribuito pro quota ai soci. Il ricorso sosteneva inoltre che, in presenza di società a ristretta base partecipativa, non fosse necessario fondare l'accertamento nei confronti del socio anche su ulteriori riscontri, come l'analisi delle movimentazioni bancarie o l'acquisto di beni di particolare valore.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato l'unico motivo di ricorso. Ha ribadito il principio secondo cui, nelle società di capitali a ristretta base partecipativa, l'accertata esistenza di redditi societari non contabilizzati comporta la presunzione di distribuzione 'pro quota' ai soci, salva prova contraria dell'accantonamento o reinvestimento dei maggiori ricavi. Ha inoltre affermato che al maggior reddito non esposto può essere equiparato anche il costo non contabilizzato e l'agevolazione fiscale disconosciuta, in quanto somme rimaste nella disponibilità della società. In conseguenza, la sentenza impugnata è stata cassata con rinvio alla CTR per la Puglia in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 360, n. 3, c.p.c.

  viene utilizzato come motivo di ricorso per violazione di legge

• art. 6, comma 13, L. n. 388/2000

  norma invocata nel motivo di ricorso in relazione al trattamento fiscale delle agevolazioni disconosciute

• art. 47 d.P.R. n. 917/1986

  richiamato quale parametro per la qualificazione fiscale delle somme considerate distribuite ai soci

• art. 41-bis d.P.R. n. 600/1973

  richiamato quale base dell'accertamento tributario

• art. 2729 c.c.

  richiamato in tema di presunzioni semplici e distribuzione pro quota dei maggiori redditi

Massime di principio

• Nelle società di capitali a ristretta base partecipativa, l'accertamento di redditi societari non contabilizzati legittima la presunzione che tali utili siano stati distribuiti ai soci in proporzione alle quote, salvo prova contraria.
• La prova contraria idonea a vincere la presunzione consiste nella dimostrazione che i maggiori ricavi siano stati accantonati o reinvestiti dalla società, non essendo richiesti ulteriori riscontri sulla capacità di spesa del socio.
• Ai fini dell'imposizione, possono essere trattati come reddito occulto anche costi non contabilizzati o agevolazioni fiscali disconosciute, quando si traducano in somme rimaste nella disponibilità della società.

Come è indicizzato