Sentenza del 05/11/2021 n. 31966 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di liquidazione n. (XXXXX) relativo all'applicazione dell'imposta di registro per omessa registrazione della sentenza del Tribunale di Catania n. 3646/2012. La società denunciava il difetto di motivazione dell'atto e la mancata allegazione della sentenza richiamata, nonché contestava l'applicazione dell'aliquota dello 0,50% alle fideiussioni enunciate nella sentenza ritenendo che tali garanzie fossero già state assoggettate a tributo.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia, cassando la sentenza della Commissione Tributaria Regionale e decidendo nel merito: ha rigettato il ricorso introduttivo della società contribuente e ritenuto legittimo l'avviso di liquidazione. Sul punto della motivazione/obbligo di allegazione la Corte ha stabilito che l'obbligo di allegare l'atto richiamato (la sentenza) sussiste solo se l'atto non è conosciuto né ricevuto dal contribuente; quando il contribuente è parte del giudizio e l'avviso riporta gli estremi identificativi e il contenuto essenziale (capi del dictum), l'allegazione è superflua e la motivazione 'per relationem' è sufficiente. Sul punto delle fideiussioni la Corte ha affermato che le garanzie personali enunciate in sentenza sono soggette a tassazione proporzionale (0,50%) ai sensi della tariffa del D.P.R. n.131/1986 e dell'art.22 dello stesso DPR, pertanto l'esclusione dalla tassazione decisa in primo grado non doveva essere confermata. Le spese sono compensate.

Norme richiamate

• Legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto del contribuente), art. 7

  L'obbligo di motivazione e di allegazione di altro atto richiamato sussiste per garantire il diritto di difesa; tuttavia l'allegazione non è necessaria se l'atto richiamato è conosciuto o conoscibile dal contribuente o se l'avviso riproduce il contenuto essenziale dell'atto.

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 22

  Se in un atto sono enunciate disposizioni contenute in atti scritti non registrati, l'imposta si applica alle disposizioni enunciate; quindi le fideiussioni enunciate in una sentenza tra le stesse parti possono essere assoggettate a registro.

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, Tariffa allegata, Parte Prima, art. 6

  Prevede l'imposizione proporzionale (0,50%) sulle garanzie reali e personali a favore di terzi: applicata alle fideiussioni enunciate nella sentenza nella misura rilevante per la capacità contributiva attuale.

• Corte Costituzionale, sentenza n. 7 del 1999

  Conferma che la fideiussione enunciata in provvedimento giudiziario richiesto dal creditore può essere tassata limitatamente alla parte non ancora eseguita e che esprime attuale capacità contributiva.

• D.P.R. 30 settembre 1973, n. 600, art. 42, comma 3

  Citato nel ricorso come riferimento normativo relativo alle obbligazioni di motivazione degli atti fiscali; interpretato congiuntamente all'art.7 dello Statuto del contribuente.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 56

  Richiamato tra le norme contestate a supporto della censura sulla motivazione; utilizzato a corollario nell'analisi della legittimità dell'atto impositivo.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 601, artt. 15 e 16

  Richiamati dall'Ufficio in relazione alla tassazione delle disposizioni enunciate; impiegati per sostenere la tassabilità delle manifestazioni di capacità contributiva enunciate nella sentenza.

• Art. 360 c.p.c., comma 1, n. 3

  art. 360 c.p.c., comma 1, n. 3

  Fondamento delle censure in Cassazione per violazione di norme di diritto; utilizzato come presidio procedurale per dedurre violazione di legge.

Massime di principio

• L'obbligo di allegare all'atto impositivo l'atto richiamato (es. sentenza) sussiste solo se quell'atto non è conosciuto né ricevuto dal contribuente; quando il contribuente è parte del relativo giudizio e l'avviso riporta gli estremi identificativi e il contenuto essenziale, la motivazione per relationem è sufficiente.
• La motivazione dell'avviso di liquidazione non può essere integrata retroattivamente dall'Amministrazione in giudizio: l'atto notificato deve consentire al contribuente di comprendere immediatamente le ragioni della pretesa e determinare l'esercizio del diritto di difesa.
• Per valutare se il contenuto essenziale è riprodotto, l'avviso deve indicare gli elementi di fatto e di diritto (almeno il dictum e gli estremi identificativi) che consentono al contribuente di conoscere l'oggetto e la base della pretesa.
• Le fideiussioni enunciate in una sentenza tra le stesse parti possono essere assoggettate all'imposta di registro nella misura dell'aliquota proporzionale (0,50%) se costituiscono manifestazione di capacità contributiva ancora rilevante (in particolare per la parte non ancora eseguita).
• In presenza di contrasto giurisprudenziale rilevante sulle questioni di diritto la Corte può compensare le spese di lite; in casi analoghi è frequente un esame puntuale se il contribuente è effettivamente a conoscenza dell'atto richiamato prima della notifica.