Sentenza del 05/11/2021 n. 9833 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

l'ufficio ha motivato l'accertamento esclusivamente sull'applicazione degli studi di settore dopo che il contribuente, nonostante il rituale invito al contraddittorio, non ha partecipato; la questione è se e in quali limiti le risultanze degli studi di settore possano essere utilizzate come base dell'accertamento analitico-induttivo e quale sia l'onere della prova in capo al contribuente per dimostrare che la propria attività si discosta dal modello normale preso a riferimento

La decisione

la Corte ha ritenuto legittimo l'accertamento basato unicamente sugli studi di settore quando l'ufficio non sia riuscito a costituire il contraddittorio nonostante il regolare invito: gli studi di settore costituiscono elementi dotati dei requisiti di gravità, precisione e concordanza previsti dall'art. 39 co.1 lett. d DPR 600/1973 e dall'art. 54 DPR 633/1972 per l'applicazione del metodo analitico-induttivo. Spetta invece al contribuente l'onere di provare l'esistenza di cause o circostanze che giustifichino l'allontanamento della sua attività dal modello normale cui si riferiscono i parametri; in mancanza di tale prova l'accertamento è confermato

Norme richiamate

• DPR n. 600/1973

  la norma autorizza l'uso del metodo analitico-induttivo purché fondato su elementi che presentino i requisiti di gravità, precisione e concordanza; gli studi di settore possono costituire tali elementi ove non confutati dal contribuente

• DPR n. 633/1972

  articolo richiamato per il principio analogo nell'ambito IVA: anche qui gli elementi indici (come gli studi di settore) possono legittimare l'accertamento analitico-induttivo se dotati dei requisiti probatori richiesti

• D.L. 331/1933

  art. 62-bis, conv. in L. n. 427/1993

  richiamata come parte del quadro normativo che disciplina tecniche di accertamento basate su dati e presunzioni e la loro disciplina probatoria; conferma che l'ufficio può utilizzare elementi indici purché il contribuente non dimostri il contrario

Massime di principio

• Gli studi di settore possono essere utilizzati come base dell'accertamento solo se l'ufficio ha offerto al contribuente il contraddittorio e quest'ultimo non ha fornito chiarimenti idonei a rimuovere l'incoerenza
• Se il contribuente non partecipa al contraddittorio nonostante il regolare invito, l'ufficio può legittimamente motivare l'accertamento sulla base degli studi di settore, considerati idonei a soddisfare i requisiti di gravità, precisione e concordanza
• L'onere della prova spetta al contribuente: tocca a lui dimostrare l'esistenza di cause obiettive o circostanze che giustifichino lo scostamento dal modello 'normale' preso a riferimento dagli studi di settore
• Se il contribuente produce chiarimenti e documentazione che dimostrano errori o infedeltà delle informazioni utilizzate per il calcolo degli studi, le risultanze degli studi non possono essere usate per l'accertamento
• È essenziale che l'ufficio documenti il corretto invio e i tentativi di instaurare il contraddittorio; l'assenza di tale documentazione può indebolire la legittimità dell'accertamento basato esclusivamente sugli studi
• Gli studi di settore non sono prova assoluta: restano elementi indiziari che diventano decisivi soprattutto quando il contribuente non esercita il diritto di spiegare o confutare i dati