Sentenza del 05/11/2021 n. 1342 - Comm. Trib. Reg. per il Veneto

Esito

La controversia

La controversia riguarda due distinti profili collegati all'IVA sugli importazioni per gli anni 2006/2007: (1) due avvisi di accertamento dell'Agenzia delle Entrate che recuperano a tassazione l'IVA indebitamente detratta in relazione a bollette doganali con importi sovrafatturati (operazioni ritenute oggettivamente e parzialmente inesistenti sulla base di rilievi della GDF) e relative sanzioni; (2) una istanza di rimborso dell'IVA pagata in eccesso in Dogana, respinta per silenzio-rifiuto e contestata dalla società. La società ha impugnato entrambe le decisioni di primo grado e chiesto la riunione delle procedure.

La decisione

La Commissione tributaria regionale ha disposto la riunione dei procedimenti per connessione e ha respinto gli appelli della XX SRL, confermando entrambe le sentenze di primo grado: (i) confermata la legittimità degli avvisi di accertamento dell'Agenzia delle Entrate per l'indeducibilità della quota di IVA riferita a operazioni parzialmente inesistenti e per l'applicazione delle sanzioni (con conferma della rideterminazione delle stesse secondo il DLGS 158/15); (ii) confermato il rigetto del ricorso per il rimborso dell'IVA pagata in Dogana, per decorrenza del termine triennale per variazioni doganali (art.11 DLGS 374/90), per l'esistenza di un contesto di frode che esclude la restituzione e perché la pretesa amministrativa sottostante era infondata. La società è stata condannata al pagamento delle spese di giudizio: €28.000,00 a favore dell'Agenzia delle Entrate e €15.000,00 a favore dell'Agenzia delle Dogane.

Norme richiamate

• DLGS 158/15

  La rideterminazione delle sanzioni è stata applicata correttamente in base alla disciplina introdotta dal decreto, essendo le sanzioni originate da comportamento consapevolmente illecito.

• Cassazione, ordinanza n. 19652/2020 (giurisprudenza)

  Principio richiamato secondo cui il destinatario della fattura relativa ad operazioni anche parzialmente inesistenti non può esercitare il diritto alla detrazione dell'IVA.

• DLGS 471/97, art. 6 comma 6 (nel testo modificato dall'art. 1 comma 935 L. 205/17)

  "la restituzione dell'imposta è esclusa qualora il versamento sia avvenuto in un contesto di frode fiscale."

  La norma non è applicabile retroattivamente alle annualità 2006/2007 e, comunque, prevede l'esclusione della restituzione dell'imposta se il versamento è avvenuto in un contesto di frode, applicazione ritenuta pertinente nel caso di specie.

• DLGS 374/90, art. 11

  Stabilisce il termine triennale per le variazioni delle dichiarazioni doganali: dopo dieci anni non è possibile rettificare le bollette doganali per ottenere un rimborso.

• DLGS 546/92, art. 21

  Regola l'istanza di rimborso/ricorso amministrativo: la Commissione osserva che l'istanza di rimborso avanzata dalla società è basata su un presupposto ritenuto privo di valenza giuridica (la precedente richiesta dell'Agenzia delle Entrate), pertanto inidonea a fondare il rimborso.

Massime di principio

• La detrazione dell'IVA è esclusa quando l'imposta riguarda operazioni inesistenti o parzialmente inesistenti: il destinatario della fattura non può legittimamente detrarre l'IVA relativa alla parte sovrafatturata.
• La circostanza che l'IVA sia stata pagata in Dogana al momento dell'importazione non impedisce all'Amministrazione finanziaria di recuperare l'IVA indebitamente detratta se l'operazione è stata realizzata in un contesto di frode.
• Se la Guardia di Finanza constata fatti con rilevanza penale, il raddoppio dei termini di accertamento può trovare giustificazione anche senza l'immediativo inoltro di una denuncia formale; ciò legittima la tempestiva notifica degli accertamenti fiscali.
• La richiesta di rimborso dell'IVA pagata in Dogana è soggetta ai termini specifici per la rettifica delle bollette doganali (termine triennale ex art.11 DLGS 374/90); decorsi tali termini, la rettifica non è più ammissibile.
• La presenza di fatti penalmente accertati o ammissioni dei soci in sede penale rafforza la posizione dell'Amministrazione nel contenzioso tributario e può escludere il diritto alla restituzione dell'imposta in caso di frode.
• Le norme che escludono la restituzione dell'imposta versata in un contesto di frode si applicano anche se il contribuente sostiene di aver erroneamente dichiarato valori in Dogana; la frode esclude il rimborso.
• Le sanzioni amministrative possono essere rideterminate alla luce della disciplina vigente (es. DLGS 158/15), ma la responsabilità sanzionatoria resta applicabile se il comportamento è stato consapevolmente illecito.