Sentenza del 05/11/2021 n. 1345 - Comm. Trib. Reg. per il Veneto

Esito

La controversia

Tizia aveva presentato il 17 luglio 2007 istanza di rimborso IRAP per gli anni 2002-2004 sostenendo di non essere soggetta a IRAP per mancanza del requisito dell'autonoma organizzazione (svolgimento personale dell'attività, assenza di collaboratori, spese e beni strumentali). L'Amministrazione è rimasta inerte e si è formato un silenzio-rifiuto il 15 ottobre 2007. Tizia ha notificato ricorso il 13 ottobre 2017 e si è costituita in giudizio l'8 febbraio 2018. La Commissione Tributaria Provinciale aveva ritenuto il ricorso inammissibile per costituzione tardiva oltre il termine di 30 giorni previsto dall'art. 22 D.Lgs. 546/1992, ritenendo non applicabile l'art. 17-bis (moratoria 90 giorni) perché quest'ultimo riguarda gli atti notificati dal 1° aprile 2012. Tizia in appello ha contestato che il silenzio debba considerarsi atto processuale volto a far nascere il diritto di impugnare e che quindi non possa essere qualificato come atto notificato anteriore alla novella del 2012; ha anche sostenuto nel merito l'assenza di autonoma organizzazione sulla base delle dichiarazioni dei redditi (assenza di spese, solo compensi). L'Agenzia ha resistito deducendo che il silenzio-rifiuto si era formato nel 2007 e che la contribuente non aveva fornito documentazione probatoria sufficiente oltre le dichiarazioni fiscali.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha rigettato l'appello e confermato la sentenza della CTP. Ha ritenuto che il silenzio formatosi il 15/10/2007 abbia natura sostanziale di atto di rigetto (silenzio-rifiuto) e quindi sia da considerarsi come atto formatosi anteriormente alla modifica normativa entrata in vigore per l'istituto dell'art. 17-bis (1° aprile 2012). Di conseguenza la disciplina della 'moratoria' non è applicabile e la costituzione effettuata l'8/2/2018 è tardiva rispetto al termine previsto, con conseguente inammissibilità del ricorso. Le spese di lite sono compensate.

Norme richiamate

• art. 2, D.Lgs. 446/1997 (IRAP)

  Individua l'ambito soggettivo di applicazione dell'IRAP e il requisito dell'autonoma organizzazione per l'assoggettamento; la controversia originava dalla censura di assenza di tale requisito da parte della contribuente.

• art. 22, D.Lgs. 546/1992

  Prevede il termine per la costituzione in giudizio (30 giorni) a pena di inammissibilità; la CTP aveva ritenuto applicabile tale termine e la tardiva costituzione ha portato all'inammissibilità del ricorso.

• art. 17-bis, D.Lgs. 546/1992

  Istituisce la moratoria (reclamo/istituto di mediazione) con un termine più ampio (90 giorni) per gli atti notificati dal 1° aprile 2012; la CTR ha ritenuto non applicabile tale disciplina al silenzio-rifiuto formato nel 2007.

• art. 39, co. 11, D.L. n. 98/2011

  Richiamato in relazione all'entrata in vigore dell'obbligo dell'istituto di mediazione; la decisione osserva che la norma non estende la moratoria ai silenzi formatisi anteriormente all'intervento normativo.

• art. 19, comma 1, D.Lgs. 546/1992, lett. g)

  Elenca fra gli atti impugnabili il 'rifiuto espresso o tacito della restituzione di tributi'; la CTR ha utilizzato tale lett. g) per sostenere la natura sostanziale del silenzio-rifiuto, ossia che il silenzio equivale ad atto di rigetto formatosi in un determinato momento.

Massime di principio

• Il silenzio dell'Amministrazione può assumere natura sostanziale (silenzio-rifiuto) e, se formato prima dell'entrata in vigore della disciplina di cui all'art. 17-bis (1° aprile 2012), va considerato come atto 'formato' in quella data e non beneficia della moratoria dei 90 giorni.
• Quando il silenzio è qualificato come silenzio-rifiuto anteriore al 1/4/2012 si applicano i termini ordinari di costituzione (art. 22 D.Lgs. 546/1992): la costituzione oltre il termine può determinare l'inammissibilità del ricorso.
• Se si vuole far valere un rimborso fondato sulla mancata autonoma organizzazione (es. professionista che lavora personalmente), è necessario produrre prova documentale adeguata (elementi contabili, prove dell'assenza di dipendenti/collaboratori, assenza di spese per beni strumentali ecc.), non limitandosi solo alle dichiarazioni dei redditi.
• Prima di impugnare valutare con attenzione la data di formazione del silenzio e l'eventuale rilevanza della normativa vigente al momento della formazione: la qualificazione temporale del silenzio è cruciale per determinare i termini e la procedura applicabile.
• In ipotesi di istanze presentate antecedentemente al 2012, il contribuente che intende promuovere il giudizio deve curare la tempestiva costituzione in giudizio e l'istruttoria probatoria già in primo grado, poiché la mancata produzione di documentazione può essere decisiva sul merito qualora il giudice entri nella valutazione sostanziale.