Sentenza del 07/10/2022 n. 1126 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Toscana

Esito

La controversia

Il ricorrente impugnava la cartella di pagamento (ruolo n. 2019/000XX0) emessa su avviso di accertamento relativo all'anno 1994, deducendo la decadenza della pretesa erariale per mancata tempestiva notifica della cartella entro il termine di cui all'art. 25 D.P.R. 602/1973. La vicenda processuale originava da una sentenza favorevole al contribuente in primo grado, poi appellata dall'Amministrazione e oggetto di ricorso per cassazione con accoglimento e rinvio; le parti non hanno però riassunto il giudizio davanti alla Corte territoriale in altra composizione, determinando l'estinzione del processo e la definitività dell'avviso di accertamento. L'Agenzia contestava l'applicabilità dell'art. 25 nella specie, sostenendo che il termine decadenziale non può scattare in presenza di sentenza e che, semmai, si applicherebbe la prescrizione decennale (art. 2953 c.c.).

La decisione

La Corte d'appello ha respinto l'appello dell'Agenzia confermando la sentenza di primo grado che aveva annullato il ruolo n. 2019/000XX0. Il Collegio ha ritenuto che, secondo orientamento di legittimità consolidato, l'omessa riassunzione dopo la sentenza di cassazione con rinvio determina l'estinzione del processo e la definitività dell'avviso di accertamento; da quel momento decorre il termine di decadenza di cui all'art. 25 DPR 602/1973 per la notifica della cartella. Nel caso concreto il termine utile è scaduto il 31/12/2018; la cartella è stata notificata il 14/10/2019 (e il ruolo iscritto l'11/03/2019), quindi oltre il termine, con conseguente annullamento del ruolo. La Corte ha inoltre condannato l'Agenzia delle Entrate - D.P. di COSENZA al pagamento delle spese (Euro 30.000,00 oltre oneri) e ha disposto la trasmissione degli atti alla Procura regionale della Corte dei conti e alla Direzione centrale Risorse Umane dell'Agenzia per i profili di responsabilità contabile e disciplinare del funzionario che iscrisse a ruolo tardivamente.

Norme richiamate

• D.P.R. 602/1973, art. 25

  Il concessionario notifica la cartella di pagamento ... entro il 31 dicembre: c) del secondo anno successivo a quello in cui l'accertamento è divenuto definitivo, per le somme dovute in base agli accertamenti dell'ufficio

  Il termine decadenziale biennale per la notificazione della cartella inizia a decorrere dalla data in cui la pretesa tributaria è divenuta definitiva; se la definitività deriva dall'estinzione del giudizio per mancata riassunzione dopo cassazione con rinvio, il termine decorre dalla data di estinzione del processo.

• D.Lgs. 546/1992, artt. 45, 63 e 68

  Prevedono la disciplina del processo tributario: l'estinzione del processo per mancata riassunzione (art. 63) comporta la perdita del procedimento e la definitività dell'atto impositivo; l'art. 68 disciplina aspetti di riscossione in pendenza di giudizio.

• Codice civile, art. 2953

  Termine di prescrizione decennale; la Corte esclude l'applicazione della prescrizione decennale quale termine di decorrenza utile per la riscossione quando la pretesa è stata 'incorporata' in un atto impositivo che è divenuto definitivo in data successiva all'introduzione del giudizio.

• Codice civile, art. 2945 (richiamato nei motivi)

  La regola generale sulla sospensione della prescrizione per causa di giudizio non trova applicazione nel processo tributario, dato il diverso regime dell'atto impositivo e della sua definitività conseguente all'estinzione del giudizio.

• Codice di procedura civile, artt. 392-393 e 338

  Gli artt. 392-393 regolano il giudizio di rinvio e l'effetto dell'estinzione del processo; l'art. 338 (che disciplina il passaggio in giudicato dell'originaria sentenza nel processo di appello ordinario) non è applicabile al giudizio di rinvio in materia tributaria, sicché l'estinzione comporta il venir meno dell'intero processo e non il passaggio in giudicato della sentenza di primo grado.

• Costituzione, art. 28

  "I funzionari e i dipendenti dello Stato e degli enti pubblici sono direttamente responsabili, secondo le leggi penali, civili e amministrative, degli atti compiuti in violazione di diritti."

  Fondamento costituzionale per la responsabilità dei funzionari pubblici; la Corte ha disposto segnalazioni per eventuali responsabilità contabili e disciplinari del funzionario che ha iscritto a ruolo tardivamente.

Massime di principio

• Se, dopo sentenza di cassazione con rinvio, le parti non riassumono il giudizio nel termine utile, il processo si estingue e l'avviso di accertamento torna definitivo: da quell'evento decorrono i termini per la riscossione.
• Il termine di decadenza biennale per notificare la cartella di pagamento (art. 25 DPR 602/1973) inizia a decorrere dalla data in cui la pretesa tributaria è divenuta definitiva (anche se la definitività deriva dall'estinzione del giudizio per mancata riassunzione).
• La prescrizione decennale ordinaria non prevale automaticamente sul termine di decadenza previsto per la notifica del primo atto della riscossione; bisogna individuare il momento di definitività dell'atto impositivo per far decorrere i termini.
• L'estinzione del processo di impugnazione non produce il passaggio in giudicato della sentenza favorevole al contribuente nel giudizio di rinvio: le pronunce precedenti perdono efficacia e l'atto amministrativo torna definitivo.
• L'Amministrazione deve iscrivere a ruolo e notificare tempestivamente: ritardi ingiustificati nella iscrizione e notifica possono determinare la decadenza della pretesa e responsabilità contabile e disciplinare dei funzionari coinvolti.
• Il contribuente deve vigilare sulla riassunzione del giudizio: l'inerzia nella prosecuzione del processo può far venire meno le garanzie processuali e rendere definitivo l'atto impositivo.
• In presenza di controversie analoghe, la difesa del contribuente può fondarsi sull'art. 25 DPR 602/1973 una volta accertata la data di definitività dell'accertamento; è utile documentare le date di pubblicazione delle sentenze e i termini per la riassunzione.