Cassazione Civile, Ordinanza n. 28703/2021 del 18/10/2021

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate ha impugnato per cassazione la sentenza della CTR della Puglia che, rigettando il suo appello, aveva confermato l'accoglimento parziale del ricorso della società contribuente contro un avviso di accertamento IVA relativo all'anno 2005. La controversia riguardava il riconoscimento di un credito IVA in presenza di omessa presentazione della dichiarazione annuale: il giudice di merito aveva ritenuto sufficiente la regolare registrazione nei registri contabili e nei prospetti di liquidazione trimestrali per escludere un danno erariale e ammettere la detrazione. Con il primo motivo l'Agenzia denunciava nullità della sentenza per motivazione apparente, invocando l'art. 132 c.p.c. e l'art. 118 disp. att. c.p.c. Con il secondo motivo deduceva violazione dell'art. 55 del D.P.R. n. 633/1972 e dell'art. 2697 c.c., sostenendo che la CTR aveva riconosciuto il credito IVA senza verificare la prova dell'effettiva esistenza del credito e senza considerare che, in caso di omessa dichiarazione, incombe sul contribuente l'onere di dimostrare i fatti costitutivi della detrazione. La Corte ha ritenuto infondato il primo motivo, ma fondato il secondo, cassando la decisione e rinviando alla CTR in diversa composizione per nuovo esame della prova del credito IVA.

La decisione

La Corte ha rigettato il primo motivo di ricorso, ha accolto il secondo motivo, ha cassato la sentenza impugnata e ha rinviato alla CTR della Puglia, sezione distaccata di Lecce, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese. Ha chiarito che, in caso di omessa dichiarazione annuale IVA, il diritto alla detrazione non può essere riconosciuto sulla sola base della registrazione contabile o delle liquidazioni periodiche, occorrendo la prova dell'effettività dell'operazione e della sussistenza dei presupposti sostanziali del credito mediante idonea documentazione, inclusi registri, fatture e altri documenti utili.

Norme richiamate

• art. 132 c.p.c.

  La censura di nullità per motivazione apparente è scrutinabile solo quando la motivazione manchi in modo radicale o sia meramente apparente, nel limite del minimo costituzionale.

• art. 118 disp. att. c.p.c.

  Richiede l'esposizione concisa dei motivi di fatto e di diritto della decisione; la sua violazione ricorre solo in caso di motivazione meramente apparente.

• art. 360 c.p.c.

  È richiamato come parametro del sindacato di legittimità sulla nullità della sentenza e sulla violazione di legge.

• art. 111 Cost.

  Impone che la motivazione non sia solo apparente, ma consenta di comprendere l'iter logico della decisione.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 36

  Nel processo tributario vale l'obbligo di indicare concisamente i motivi in fatto e diritto della decisione.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 55

  La norma è richiamata quale base dell'accertamento IVA in caso di omissione della dichiarazione annuale.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 19

  Il diritto alla detrazione sorge quando l'imposta diviene esigibile ed è esercitabile entro il termine previsto, purché sussistano le condizioni sostanziali.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 17

  È richiamato come disposizione di riferimento per la determinazione dell'imposta dovuta.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 30

  È richiamato in relazione all'eccedenza d'imposta detraibile.

• art. 2697 c.c.

  L'onere di provare i fatti costitutivi del diritto alla detrazione grava sul contribuente che lo invoca.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 21

  È richiamato in relazione alla possibilità, in passato, di chiedere il rimborso del credito IVA in caso di omissione dichiarativa.

Massime di principio

• Nel processo tributario, la censura di motivazione apparente è accoglibile solo se la sentenza sia priva di un reale apparato argomentativo, o presenti un'anomalia motivazionale tale da violare il minimo costituzionale richiesto dall'art. 111 Cost.
• In materia di IVA, l'omessa presentazione della dichiarazione annuale non esclude di per sé il diritto alla detrazione o al riconoscimento dell'eccedenza, ma il contribuente deve dimostrare in concreto i presupposti sostanziali del credito, in particolare l'effettività e liceità delle operazioni e la riferibilità degli acquisti a operazioni imponibili.
• La mera registrazione contabile o la sola effettuazione delle liquidazioni periodiche non bastano, da sole, a provare il diritto alla detrazione in presenza di contestazione dell'Ufficio; occorre idonea documentazione, come fatture, registri IVA e altri documenti equivalenti.
• Quando l'amministrazione contesta l'omessa dichiarazione IVA, il giudice di merito deve verificare se il contribuente abbia assolto all'onere probatorio sul fatto costitutivo del credito, non potendo riconoscere il credito in modo automatico sulla base di dati contabili incompleti o non adeguatamente provati.

Come è indicizzato