Sentenza del 27/01/2023 n. 2536 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società impugnava l'avviso di intimazione di pagamento emesso dal concessionario relativo a Ires, Iva e altri tributi per l'anno 2011. Il nodo processuale centrale riguardava la tempestività del ricorso: l'intimazione era stata notificata il 16 maggio 2018 e la contribuente aveva proposto ricorso dinanzi alla CTP il 5 luglio 2018. Le decisioni di merito avevano ritenuto il ricorso tardivo (CTP rigettò; la CTR confermò il rigetto), accusando violazione dell'art. 21 D.Lgs. n. 546/1992 e considerando decisiva la conoscenza di atti presupposti ottenuta con accesso il 5 maggio 2018.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il primo motivo di ricorso, ritenendolo manifestamente fondato: ha stabilito che il termine di 60 giorni per proporre ricorso avverso l'intimazione di pagamento decorre dalla notifica dell'intimazione stessa (notificata il 16/05/2018), per cui il ricorso del 05/07/2018 è tempestivo. Ha quindi cassato la sentenza impugnata e ha rinviato alla Corte tributaria regionale dell'Abruzzo, in diversa composizione, per l'esame del merito della controversia e per decidere sulle spese del giudizio di legittimità. I restanti motivi (condanna alle spese e presunto difetto di notifica delle cartelle presupposte) sono stati dichiarati assorbiti.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 21

  Il termine per impugnare l'atto tributario decorre dalla notifica dell'atto impugnato (qui: intimazione di pagamento). La Corte ha ritenuto che la conoscenza precedente degli atti presupposti (accesso) non fa decorrere il termine.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, artt. 2, 19, 50

  Richiamati nel complesso per le regole processuali tributarie; in particolare l'art. 50 è collegato al sistema delle procedure esecutive e degli atti di riscossione (intimazione). La Corte ha segnalato la necessità di leggere le norme in combinato ma ha escluso violazione del regime dei termini.

• D.P.R. n. 602 del 1973, art. 50

  Individua l'intimazione di pagamento quale atto impugnabile. La decisione ha confermato che il decorso del termine di impugnazione si riferisce alla notifica di tale intimazione.

• C.P.C., artt. 112, 115, 116 (richiamati)

  Richiami alle norme sul rito e sulla composizione del giudizio (richiamate per la lettura delle disposizioni processuali), utilizzate per interpretare correttamente termini e decorrenze processuali.

• L. n. 241 del 1990, art. 22

  Norma sul diritto di accesso agli atti amministrativi; la Corte ha ritenuto che l'esercizio del diritto di accesso non fa decorrere il termine per l'impugnazione dell'atto notificato.

Massime di principio

• Il termine per impugnare un'avviso di intimazione di pagamento decorre dalla data di notifica dell'intimazione stessa (non dalla conoscenza antecedente di atti presupposti ottenuta tramite accesso agli atti).
• La mera conoscenza del contenuto di atti presupposti, acquisita prima della notifica formale dell'atto impugnato, non fa scattare il termine di impugnazione previsto dal D.Lgs. n. 546/1992, art. 21.
• In caso di rigetto per presunta tardività, il giudice di legittimità può censurare l'erronea interpretazione della decorrenza dei termini e rinviare la causa al giudice di merito perché esamini il merito sostanziale.
• Quando il ricorso è ritenuto tempestivo con riferimento all'atto effettivamente impugnato, le contestazioni relative a vizi ulteriori (es. mancata notifica di cartelle presupposte) restano questioni di merito da esaminare dal giudice dell'appello.
• È fondamentale individuare con precisione l'atto impugnato (intimazione vs estratto di ruolo) e calcolare il termine di impugnazione in relazione alla notifica dell'atto specifico.