Cassazione Civile, Ordinanza n. 33333/2025 del 20/12/2025

Esito

La controversia

La controversia nasce dall'impugnazione di una pluralità di avvisi di accertamento Tarsu emessi per annualità 2008-2011 per un importo complessivo di euro 4.164,00. La Commissione tributaria provinciale aveva rigettato il ricorso e la Commissione tributaria regionale aveva confermato, ritenendo non provata la presentazione della dichiarazione di occupazione dei locali e valorizzando il contratto di energia elettrica come indice dell'occupazione e della potenziale produzione di rifiuti. In cassazione la contribuente ha proposto cinque motivi: 1) violazione dell'art. 2697 c.c. e dell'art. 115 c.p.c., sostenendo che i giudici di merito avrebbero erroneamente posto a suo carico l'onere probatorio e non avrebbero considerato la denuncia di occupazione che assumeva presentata sin dal 1977, con conseguente legittimo affidamento sul venir meno dell'obbligo tributario; 2) nullità per omessa pronuncia ed errata applicazione degli artt. 70 e 76 d.lgs. 507/1993 e dell'art. 13 d.lgs. 471/1997, deducendo che la sanzione non poteva essere del 160% ma, al più, del 30% per omesso pagamento; 3) nullità per omessa pronuncia su decadenza e prescrizione, sostenendo che, essendo l'occupazione in essere dal 1991, per l'annualità 2008 il termine decadenziale scadeva il 31.12.2013 e l'avviso notificato il 22.10.2014 era tardivo; 4) violazione degli artt. 73, 79 e 65 d.lgs. 507/1993, lamentando accertamenti d'ufficio senza preventivo contraddittorio e contestando la tariffa per difetto di motivazione e di correlazione con i rifiuti prodotti; 5) violazione degli artt. 7 e 12 d.lgs. 472/1997 per mancata applicazione del cumulo giuridico, assumendo che le sanzioni per omessa denuncia pluriennale dovessero essere uniche e non cumulative.

La decisione

La Corte ha ritenuto inammissibili i primi due motivi perché le doglianze investivano in realtà la valutazione delle prove e non un vero errore nell'allocazione dell'onere della prova; ha invece accolto il terzo motivo, affermando che, per l'annualità 2008, essendo l'occupazione già in corso a gennaio, il termine di decadenza decorreva dall'anno corrente e l'avviso notificato nel 2014 era tardivo; ha ritenuto infondato il quarto motivo, osservando che la sentenza di merito aveva deciso sulla base dell'omessa presentazione della dichiarazione e che le ulteriori censure erano inammissibili per difetto di autosufficienza; ha accolto il quinto motivo, rilevando che la questione del cumulo giuridico delle sanzioni risultava effettivamente devoluta e non esaminata dalla CTR. Ne è seguita la cassazione della sentenza impugnata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania per riesaminare la sola questione sanzionatoria relativa al cumulo giuridico e per provvedere anche sulle spese.

Norme richiamate

• art. 327, primo comma, c.p.c.

  è richiamato per verificare la tempestività dell'impugnazione proposta avverso sentenza non notificata.

• art. 38, comma 3, d.lgs. n. 546 del 1992

  rinvia, per il termine di impugnazione nel processo tributario, alla disciplina dell'art. 327 c.p.c.

• art. 16, comma 1, d.l. n. 132 del 2014 conv. in l. n. 162 del 2014

  si applica la sospensione dei termini processuali nel periodo feriale.

• art. 155, comma 2, c.p.c.

  la computazione dei termini mensili o annuali si effettua a mesi/anni civili, non per numero di giorni.

• art. 2963, comma 4, c.c.

  concorre alla regola del computo civile dei termini di decadenza.

• art. 2697 c.c.

  la sua violazione ricorre solo se il giudice attribuisce l'onere della prova alla parte sbagliata, non quando si contesti la valutazione delle prove.

• art. 115 c.p.c.

  la censura è ammissibile solo se il giudice omette di valutare prove decisive dedotte dalla parte o fonda la decisione su fatti notori/personali erroneamente tali.

• art. 70 d.lgs. n. 507 del 1993

  la denuncia Tarsu va presentata entro il 20 gennaio successivo all'inizio dell'occupazione; se l'occupazione è già in corso a gennaio, il termine decadenziale decorre dall'anno corrente.

• art. 1, comma 161, l. n. 296 del 2006

  è la norma da cui decorre la decadenza dell'ente per l'accertamento del tributo, coordinata con la disciplina Tarsu.

• art. 73 d.lgs. n. 507 del 1993

  richiamato dalla ricorrente sulla disciplina degli accertamenti, ma non ritenuto decisivo per la decisione finale.

• art. 79 d.lgs. n. 507 del 1993

  richiamato dalla ricorrente in relazione ai poteri dell'ente e alla motivazione degli accertamenti.

• art. 65 d.lgs. n. 507 del 1993

  richiamato dalla ricorrente per contestare la determinazione della tariffa e il presupposto impositivo.

• art. 13 d.lgs. n. 471 del 1997

  invocato per sostenere che, in caso di omesso pagamento, la sanzione sarebbe dovuta essere nella misura del 30%.

• art. 7 d.lgs. n. 472 del 1997

  richiamato per il principio del cumulo giuridico delle sanzioni.

• art. 12 d.lgs. n. 472 del 1997

  richiamato per sostenere la necessità di un'unica sanzione in presenza di violazioni pluriennali.

• art. 366, primo comma, n. 4 c.p.c.

  le censure non sorrette dalla necessaria specificità e dalla chiara indicazione del fatto processuale sono inammissibili.

• art. 366, primo comma, n. 6 c.p.c.

  il ricorso deve indicare specificamente gli atti e i passaggi rilevanti per consentire il controllo di legittimità.

Massime di principio

• In tema di ricorso per cassazione, la violazione dell'art. 2697 c.c. è configurabile solo quando il giudice abbia invertito l'onere della prova; non basta lamentare una errata valutazione degli elementi istruttori.
• La violazione dell'art. 115 c.p.c. non può essere usata per censurare il merito della valutazione probatoria, ma solo se il giudice omette di esaminare prove decisive specificamente dedotte oppure fonda la decisione su fatti non acquisiti o notori solo per errore.
• Nel processo tributario, per la Tarsu, se l'occupazione o detenzione dell'immobile era già in corso all'inizio dell'anno, la decadenza dell'ente per l'accertamento decorre da quell'anno; se invece l'occupazione inizia dopo il 20 gennaio, decorre dall'anno successivo.
• Le censure processuali e quelle che investono il contenuto degli atti dei gradi di merito sono inammissibili se il ricorso per cassazione non riproduce e localizza con precisione gli atti rilevanti e i passaggi decisivi, in ossequio al principio di autosufficienza.
• Quando la sentenza di merito si fonda su una ragione assorbente o pregiudiziale, le ulteriori censure incompatibili con tale premessa possono risultare infondate o inammissibili se non correttamente correlate alla ratio decidendi.
• In presenza di omessa denuncia Tarsu protratta per più annualità, la questione della sanzione deve essere esaminata alla luce del cumulo giuridico, ove tempestivamente devoluta e specificamente trattata nei gradi di merito.

Come è indicizzato