Cassazione Civile, Ordinanza n. 07522/2026 del 29/03/2026

Esito

La controversia

La lite nasce da due avvisi di accertamento emessi per omessa denuncia e omesso versamento di TARES 2013 e TARI 2014-2017, fondati sulla rideterminazione della superficie imponibile di un immobile industriale: da 2.134 mq dichiarati a 7.887 mq accertati, con richiesta di maggiori importi. In primo grado i ricorsi della contribuente erano stati accolti per difetto di motivazione; in appello la decisione era stata riformata. Con il ricorso per cassazione la società contribuente ha dedotto, con tre motivi, che: (i) gli avvisi erano illegittimi perché motivati per relationem su atti presupposti non allegati e non conosciuti, come verbali, rilievi e schede tecniche, con conseguente violazione delle norme sulla motivazione degli atti tributari; (ii) la sentenza aveva erroneamente invertito l'onere della prova, non considerando incontestate alcune circostanze fattuali (produzione di rifiuti speciali, area a parcheggio, precedente accertamento con riduzione della superficie tassabile); (iii) in subordine, la superficie imponibile era già stata definita da precedenti provvedimenti amministrativi vincolanti, ai quali la società si era conformata. La Cassazione ha ritenuto fondato il primo motivo: la motivazione degli avvisi era generica, non identificava in concreto i controlli e il rilievo del 14/12/2017 richiamato nelle difese non risultava dagli avvisi, sicché l'integrazione successiva in giudizio non era consentita. I restanti motivi sono stati dichiarati assorbiti.

Norme richiamate

• art. 1, comma 162, L. 296/2006

  impone l'allegazione all'atto impositivo degli atti richiamati nella motivazione solo se non facilmente conoscibili dal contribuente e se non ne sia riprodotto il contenuto essenziale; consente la motivazione per relationem nei limiti indicati.

• art. 7, comma 1, L. 212/2000

  richiede che la motivazione degli atti tributari consenta al contribuente di conoscere le ragioni della pretesa; è soddisfatta anche per relationem se l'atto richiamato è conoscibile o se ne è riprodotto il contenuto essenziale.

• art. 1, comma 649, L. 147/2013

  richiamato dal ricorrente in tema di esclusione/riduzione della superficie tassabile per la TARI.

• art. 14, comma 45, D.L. 201/2011

  richiamato nel motivo di ricorso in combinazione con le norme sulla motivazione degli atti tributari.

• art. 14, comma 10, D.L. 201/2011

  richiamato dai motivi sul regime di tassazione e sulle esclusioni dalla base imponibile TARI/TARES.

• art. 115 c.p.c.

  invocato per censurare l'asserita inversione dell'onere della prova e la considerazione di fatti ritenuti incontestati.

• art. 10 L. 212/2000

  richiamato come parametro di buona fede e tutela dell'affidamento nei rapporti tributari.

• art. 3 Cost.

  richiamato dal ricorrente in relazione alla presunta disparità/irragionevolezza della pretesa tributaria.

• art. 97 Cost.

  richiamato dal ricorrente in relazione ai principi di buon andamento e imparzialità dell'azione amministrativa.

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  indicato come norma processuale di veicolazione delle censure di violazione di legge.

• art. 1, comma 162, L. 147/2013

  citato nel testo come riferimento alla disciplina degli avvisi impositivi locali; la Corte vi raccorda la regola sulla motivazione per relationem.

• art. 1, comma 162, L. 147/2013

  richiamato nel testo quale disposizione rilevante per gli avvisi di accertamento relativi ai tributi locali.

Massime di principio

• Negli avvisi di accertamento tributario la motivazione per relationem è legittima solo se gli atti richiamati sono conosciuti o facilmente conoscibili dal contribuente, oppure se nell'atto notificato ne è riprodotto il contenuto essenziale in modo sufficiente a comprendere oggetto, contenuto e destinatari dell'atto presupposto.
• Un generico rinvio ad atti, verbali o verifiche senza specificarne il contenuto concreto trasforma la motivazione in una formula di stile e viola il diritto di difesa, perché non consente al contribuente di comprendere le ragioni della pretesa.
• L'amministrazione non può integrare o modificare in giudizio la motivazione dell'avviso: i confini della lite restano fissati dalla motivazione contenuta nell'atto impugnato.
• Per contestare validamente la motivazione per relationem il contribuente deve indicare specificamente in cassazione le ragioni dell'inadeguatezza della motivazione; tuttavia, se l'atto è effettivamente generico e privo dell'oggetto della relatio, la censura è fondata.
• Quando il giudice di legittimità ritiene fondata la censura sulla motivazione dell'atto impositivo e non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto, può cassare la sentenza e decidere nel merito accogliendo l'originario ricorso del contribuente.

Come è indicizzato