Cassazione Civile, Ordinanza n. 32291/2024 del 13/12/2024

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento emesso nei confronti di un tassista per IVA e imposte dirette relative all'anno 2011, con rideterminazione dei ricavi dichiarati sulla base di un accertamento analitico-induttivo e successiva rettifica in aumento del reddito d'impresa. Il contribuente aveva impugnato l'atto deducendo, tra l'altro, difetti procedurali (sottoscrizione, mancata consegna del PVC, carenza dei presupposti per l'accertamento parziale) e l'erroneità nel merito della ricostruzione dei ricavi. In Cassazione ha proposto due motivi: con il primo ha denunciato, ex art. 360 n. 5 c.p.c., l'omesso esame della questione relativa all'arbitrarietà della 'corsa media' del taxi; con il secondo ha denunciato, ex art. 360 n. 3 c.p.c., la violazione degli artt. 39, comma 1, lett. d), d.P.R. 600/1973, 62-sexies d.l. 331/1993 conv. in l. 427/1993 e 2729 c.c., sostenendo che la CTR si era limitata a richiamare le tariffe comunali senza verificare l'attendibilità del parametro della corsa media e senza motivare adeguatamente la presunzione utilizzata per quantificare i ricavi.

La decisione

La Corte ha dichiarato inammissibile il primo motivo, perché formulato come censura su una questione giuridica e non su un fatto storico omesso, e ha accolto il secondo motivo. Ha ritenuto che la CTR avesse confermato la ripresa fiscale facendo riferimento soltanto alla tariffa chilometrica e ad altri costi fissi, ma senza accertare la base fattuale del parametro della 'corsa media' e senza verificare la gravità, precisione e concordanza della presunzione, in particolare l'attendibilità statistica del dato nel contesto territoriale e temporale di riferimento. La sentenza è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di Giustizia tributaria di secondo grado dell'Emilia-Romagna, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• art. 360, comma 1, n. 5 c.p.c.

  Il motivo ex n. 5 è inammissibile se non denuncia un fatto storico decisivo omesso, ma una questione giuridica o argomentativa.

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  È censurabile per violazione di legge la decisione che confermi una ricostruzione presuntiva dei ricavi senza adeguata verifica dei requisiti legali della presunzione.

• art. 39, comma 1, lett. d), d.P.R. 600/1973

  La rettifica analitico-induttiva dei ricavi deve fondarsi su presunzioni dotate dei requisiti richiesti dall'ordinamento.

• art. 41-bis d.P.R. 600/1973

  La controversia riguardava anche l'accertamento parziale, richiamato come base del procedimento fiscale.

• art. 62-sexies d.l. 331/1993 conv. in l. 427/1993

  È richiamato quale norma di riferimento per l'accertamento fondato su presunzioni in ambito tributario.

• art. 2729 c.c.

  Il dato presuntivo deve essere grave, preciso e concordante; il parametro della corsa media deve essere supportato da dimostrazione della sua ricorrenza statistica nel settore e nel contesto considerati.

Massime di principio

• Nel ricorso per cassazione ex art. 360, comma 1, n. 5 c.p.c. è inammissibile la deduzione di una questione giuridica o valutativa quando il vizio denunciato deve riguardare l'omesso esame di un fatto storico decisivo e discusso tra le parti.
• In materia di accertamento analitico-induttivo dei ricavi, l'uso di parametri presuntivi deve essere sorretto da una motivazione che dia conto della base fattuale del criterio impiegato e della sua attendibilità nel concreto contesto territoriale e temporale.
• Quando la quantificazione dei ricavi si fonda su un parametro come la 'corsa media', il giudice deve verificare non solo la tariffa applicata, ma anche il dato statistico e fattuale che rende credibile la media assunta, altrimenti la presunzione non soddisfa i requisiti di gravità, precisione e concordanza.
• La conferma giudiziale di una ripresa fiscale non può limitarsi al richiamo di elementi tariffari astratti se manca l'accertamento sulla concreta applicazione del parametro presuntivo utilizzato dall'Ufficio.

Come è indicizzato