Cassazione Civile, Sentenza n. 25465/2026 del 17/09/2026

Esito

La controversia

Un socio al 50% e amministratore unico di una società a responsabilità limitata, iscritto alla gestione artigiani/commercianti per la partecipazione abituale e prevalente al lavoro aziendale e già tenuto al versamento della contribuzione minima, aveva impugnato un avviso di addebito relativo a contributi eccedenti il minimale per gli anni 2014 e 2015. Il socio sosteneva che gli utili societari accantonati a riserva e non distribuiti non dovessero concorrere alla base imponibile contributiva, non essendo stati imputati a lui ai fini IRPEF. La Corte d'appello aveva accolto tale impostazione, ritenendo che il regime di trasparenza fiscale previsto dall'art. 5 del TUIR operasse per le società di capitali solo in caso di specifica opzione e che, in assenza di distribuzione degli utili o di opzione per la trasparenza, gli utili accantonati rimanessero redditi della società. L'ente previdenziale ha proposto ricorso per cassazione con un unico motivo, denunciando, ai sensi dell'art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c., la violazione e falsa applicazione dell'art. 3-bis del d.l. n. 384/1992, dell'art. 81 del d.P.R. n. 917/1986 e dell'art. 1344 c.c. Secondo il ricorrente, il socio lavoratore avrebbe dovuto computare nella base imponibile anche gli utili non distribuiti, dovendosi considerare il reddito d'impresa conseguibile in astratto e non soltanto quello effettivamente percepito o dichiarato dal socio. L'ente ha inoltre sostenuto che la mancata distribuzione degli utili fosse riconducibile alla volontà del socio-amministratore e che non fosse rimessa all'obbligato la determinazione della base imponibile contributiva.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso. Ha distinto tra l'obbligo di iscrizione alla gestione artigiani/commercianti, non contestato e fondato sulla partecipazione abituale e prevalente al lavoro aziendale, e la determinazione della base imponibile per la contribuzione eccedente il minimale. Ai sensi dell'art. 3-bis del d.l. n. 384/1992, la base imponibile è costituita dalla totalità dei redditi d'impresa denunciati ai fini IRPEF. Per il socio lavoratore di una società a responsabilità limitata, il reddito societario può essere imputato ai fini contributivi soltanto se è attribuito al socio e da questi dichiarato ai fini IRPEF, in conseguenza della percezione degli utili oppure dell'opzione della società per il regime di imputazione per trasparenza previsto dagli artt. 115 e 116 del d.P.R. n. 917/1986. Gli utili accantonati a riserva, non distribuiti e non assoggettati al regime di trasparenza, restano invece redditi della società, dichiarati ai fini IRES, e non possono essere inclusi nella base imponibile contributiva personale del socio. La Corte ha escluso che il riferimento legislativo ai redditi denunciati possa essere trasformato in un riferimento ai redditi astrattamente conseguibili o meramente accantonati, rilevando anche la necessità di rispettare la riserva di legge di cui all'art. 23 Cost. e il coordinamento tra disciplina tributaria e previdenziale. Ha posto a carico dell'ente creditore l'onere di provare l'imputazione del reddito al socio e il conseguente obbligo di dichiarazione ai fini IRPEF. Le spese del giudizio sono state compensate per la novità e complessità delle questioni. È stato inoltre dichiarato sussistente l'obbligo, ove dovuto, di versare l'ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• art. 3-bis del d.l. n. 384/1992, convertito nella legge n. 438/1992

  alla totalità dei redditi d'impresa denunciati ai fini IRPEF per l'anno al quale i contributi stessi si riferiscono

  La base imponibile della contribuzione dovuta dagli iscritti alla gestione artigiani/commercianti comprende i redditi d'impresa denunciati ai fini IRPEF dall'obbligato, non redditi meramente astratti, conseguibili o accantonati dalla società.

• art. 1, comma 1, della legge n. 233/1990

  reddito annuo derivante dalla attività di impresa che dà titolo all'iscrizione alla gestione, dichiarato ai fini Irpef

  La disciplina previgente collegava la contribuzione al reddito d'impresa dichiarato ai fini IRPEF, costituendo un antecedente del criterio previsto dall'art. 3-bis del d.l. n. 384/1992.

• art. 5 del d.P.R. n. 917/1986

  i redditi delle società in nome collettivo e in accomandita semplice sono imputati a ciascun socio indipendentemente dalla percezione

  Il regime di imputazione per trasparenza opera ordinariamente per le società di persone; per le società di capitali l'imputazione ai soci richiede l'esercizio dell'opzione prevista dalla legge.

• art. 115 del d.P.R. n. 917/1986

  L'opzione per il regime di trasparenza fiscale delle società di capitali determina l'imputazione del reddito ai soci anche indipendentemente dalla sua effettiva percezione.

• art. 116 del d.P.R. n. 917/1986

  Prevede il regime di trasparenza fiscale applicabile alle società a responsabilità limitata nei casi stabiliti dalla disciplina tributaria; l'opzione consente l'imputazione del reddito al socio ai fini IRPEF.

• art. 6, comma 3, del d.P.R. n. 917/1986

  i redditi delle società in nome collettivo e in accomandita semplice, da qualsiasi fonte provengano e quale che sia l'oggetto sociale

  Qualifica come redditi d'impresa i redditi delle società di persone indicate dalla norma, che sono imputati ai soci per trasparenza.

• art. 23 Cost.

  La determinazione dell'obbligo contributivo e della sua base imponibile deve fondarsi su una previsione legislativa chiara; il dato normativo sui redditi denunciati non può essere esteso a redditi non imputati fiscalmente all'obbligato.

• art. 38, secondo comma, Cost.

  Il criterio di collegamento tra base imponibile previdenziale e redditi dichiarati ai fini IRPEF non compromette l'adeguatezza della tutela previdenziale, anche perché resta ferma la contribuzione parametrata al minimale imponibile.

• art. 1344 c.c.

  La censura relativa all'impiego strumentale dell'accantonamento degli utili non giustifica un'estensione della base imponibile oltre i limiti testuali della disciplina contributiva; la mancata distribuzione degli utili non dimostra di per sé una finalità fraudolenta.

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  Il ricorso è stato proposto per violazione o falsa applicazione di norme di diritto, ma la censura è stata ritenuta infondata.

• art. 13, comma 1-bis, del d.P.R. n. 115/2002

  In caso di rigetto integrale del ricorso, sussistono i presupposti per il versamento dell'ulteriore importo a titolo di contributo unificato, ove dovuto.

Massime di principio

• Il socio di una società a responsabilità limitata che partecipi abitualmente e prevalentemente al lavoro aziendale è soggetto all'iscrizione alla gestione artigiani/commercianti; tuttavia, l'obbligo di iscrizione non comporta automaticamente l'inclusione nella base imponibile di ogni utile prodotto dalla società.
• Per determinare la contribuzione eccedente il minimale del socio lavoratore di una società a responsabilità limitata, rileva la parte del reddito d'impresa dichiarato dalla società che sia attribuita al socio in ragione della quota di partecipazione e che il socio debba dichiarare ai fini IRPEF.
• Gli utili di una società a responsabilità limitata accantonati a riserva e non distribuiti non concorrono alla base imponibile contributiva personale del socio, se la società non ha optato per il regime di imputazione per trasparenza.
• La percezione degli utili o l'esercizio dell'opzione per la trasparenza fiscale costituisce il presupposto per l'imputazione del reddito societario al socio ai fini IRPEF e, conseguentemente, per la sua rilevanza nella base imponibile contributiva.
• Il riferimento legislativo ai redditi d'impresa denunciati ai fini IRPEF non può essere esteso ai redditi meramente astratti, conseguibili o accantonati dalla società, ma non imputati fiscalmente al socio.
• L'ente previdenziale che pretenda contributi sulla quota di reddito societario deve provare l'imputazione di tale reddito al socio e, quindi, il presupposto del suo obbligo di dichiarazione ai fini IRPEF.
• La finalità solidaristica dell'ordinamento previdenziale e l'eventuale vantaggio futuro sulla prestazione pensionistica non consentono di ampliare, oltre il dato legislativo, la base imponibile dell'obbligazione contributiva.

Come è indicizzato