Cassazione Civile, Ordinanza n. 20242/2026 del 16/06/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce dall'impugnazione di una cartella di pagamento emessa per IRAP, IVA e IRPEF relative all'anno 2007. Il contribuente aveva contestato, in primo grado, sia la mancata preventiva comunicazione dell'esito del controllo (avviso bonario) sia la mancata notifica di un avviso di accertamento, sostenendo l'illegittimità del recupero fiscale. In appello la commissione regionale ha distinto due recuperi contenuti nella cartella: da un lato il recupero di un credito IVA di euro 21.766, ritenuto non spettante perché la dichiarazione dell'anno di maturazione era stata presentata tardivamente e quindi equiparata a omessa; dall'altro il recupero di euro 2.026 per acconti dichiarati ma non versati. La sentenza d'appello ha escluso la legittimità del recupero del credito IVA, ritenendo non utilizzabile il controllo automatizzato per profili diversi da errori materiali o di calcolo, ma ha ritenuto corretto il recupero degli acconti non versati. Con l'unico motivo di ricorso per cassazione l'Agenzia delle Entrate ha denunciato violazione degli artt. 54-bis d.P.R. 633/1972 e 36-bis d.P.R. 600/1973, sostenendo che, in caso di omessa o tardiva dichiarazione equiparata a omessa, il credito IVA non poteva essere portato in detrazione nell'anno successivo e poteva essere recuperato mediante iscrizione a ruolo; ha inoltre sostenuto che non era necessaria la notifica dell'avviso bonario, trattandosi di controllo meramente cartolare fondato sui dati dichiarati dal contribuente.

La decisione

La Corte di cassazione ha ritenuto corretto il motivo dell'Amministrazione. Ha affermato che, in presenza di omessa dichiarazione annuale IVA o di dichiarazione tardiva equiparata a omessa, è legittimo il recupero del credito indebitamente utilizzato mediante iscrizione a ruolo ai sensi degli artt. 54-bis d.P.R. 633/1972 e 36-bis d.P.R. 600/1973, poiché il controllo automatizzato può fondarsi sul mero raffronto cartolare dei dati forniti dal contribuente senza implicare valutazioni discrezionali. Ha inoltre ribadito che, in tale ipotesi, la preventiva comunicazione di irregolarità non è di regola necessaria, salvo che siano richieste rettifiche preventive dei dati dichiarati e vi siano incertezze rilevanti, evenienza che nel caso non ricorreva. Ha quindi cassato la sentenza impugnata e rinviato alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sicilia, in diversa composizione, anche per la valutazione della possibilità per il contribuente di provare i presupposti sostanziali della detrazione e per la liquidazione delle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 36-bis d.P.R. 600/1973

  Consente l'iscrizione a ruolo a seguito di controllo meramente cartolare e correzione di errori materiali o di calcolo; nel caso di specie è stato ritenuto utilizzabile per il recupero del credito indebitamente indicato in presenza di dichiarazione tardiva equiparata a omessa.

• art. 54-bis d.P.R. 633/1972

  Consente il controllo automatizzato e l'iscrizione a ruolo dell'IVA dovuta in base ai dati dichiarati; la Corte ne ammette l'applicazione anche per il recupero di un credito IVA non spettante per tardiva/omessa dichiarazione.

• art. 6, comma 5, L. 212/2000

  L'omissione dell'avviso bonario può comportare nullità solo quando la procedura automatizzata richieda rettifiche preventive dei dati dichiarati e vi siano incertezze su aspetti rilevanti; altrimenti costituisce mera irregolarità o non incide sulla validità della cartella.

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  È la norma processuale invocata per dedurre la violazione di legge in cassazione.

• art. 106 c.p.c.

  Richiamato nel processo di merito per la chiamata in causa dell'ente impositore da parte dell'agente della riscossione.

• art. 8 d.P.R. 322/1998

  Richiamato per qualificare come omessa la dichiarazione presentata oltre il termine previsto.

• art. 2 d.P.R. 322/1998

  Richiamato insieme all'art. 8 d.P.R. 322/1998 per l'equiparazione della dichiarazione tardiva a quella omessa.

Massime di principio

• Il controllo automatizzato ex artt. 36-bis d.P.R. 600/1973 e 54-bis d.P.R. 633/1972 è legittimamente esperibile quando la maggiore imposta o il credito da recuperare siano desumibili dal mero riscontro cartolare dei dati dichiarati dal contribuente, senza necessità di valutazioni discrezionali o estimative.
• In caso di dichiarazione annuale omessa o tardiva equiparata a omessa, il credito IVA maturato nel periodo non può essere automaticamente utilizzato in compensazione nell'annualità successiva, ma può essere recuperato dall'Amministrazione mediante iscrizione a ruolo.
• La preventiva comunicazione dell'esito del controllo (avviso bonario) non è, di regola, condizione di validità della cartella emessa all'esito di liquidazione automatizzata; la sua omissione rileva solo se la procedura richieda rettifiche preventive dei dati dichiarati e sussistano incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione.
• Nel giudizio di impugnazione della cartella, il contribuente può comunque dimostrare la spettanza sostanziale del credito IVA, purché alleghi e provi i presupposti di fatto e il rispetto dei termini rilevanti per la detrazione.

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