Cassazione Civile, Ordinanza n. 40015/2021 del 14/12/2021

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento relativo all'anno d'imposta 2002, con riprese a tassazione per interessi attivi non dichiarati, indebita deduzione di costi, indebita detrazione IVA e indebita deduzione ai fini IRAP. In primo grado il ricorso della società era stato accolto solo in parte, limitatamente al costo per compensi degli amministratori; la CTR aveva poi rigettato l'appello principale della società e quello incidentale dell'Ufficio. La società ha proposto ricorso per cassazione con dieci motivi: (1) vizio motivazionale sulla mancata dichiarazione di interessi attivi relativi a un deposito cauzionale infruttifero costituito a favore di società collegata; (2) violazione delle norme TUIR sulla competenza e sugli interessi da mutuo, sostenendo che l'Ufficio avesse tassato per intero in un solo anno interessi maturati su più anni; (3)-(5) censure sulla ripresa di costi per sponsorizzazione, sia per violazione di norme civilistiche sulla forma e sulla validità del contratto sia per difetto di inerenza; (6) censura sul mancato riconoscimento di un costo per adeguamento dei minimi garantiti agli agenti; (7) censura sugli affitti passivi e sull'adeguamento ISTAT dei canoni pattuiti in contratto; (8) censure su ulteriori spese (pulizia, amministrative, rappresentanza, vitto e alloggio, carburanti e lubrificanti) per difetto di motivazione; (9)-(10) eccezioni di omessa pronuncia su indebito diniego di detrazione IVA e di deduzione/detrazione IRAP. L'Agenzia ha resistito e ha proposto ricorso incidentale, lamentando la violazione dell'art. 62 TUIR e dell'art. 2697 c.c. per la conferma dell'annullamento della ripresa relativa ai compensi degli amministratori, sostenendo che la CTR avesse escluso illegittimamente il sindacato sulla congruità del costo e avesse posto un onere probatorio eccessivo sull'Ufficio.

La decisione

La Corte ha accolto solo il secondo motivo del ricorso principale, nei limiti indicati, e il settimo motivo, ritenendo fondati il rilievo sulla competenza temporale degli interessi imputabili e la censura sull'adeguamento ISTAT dei canoni di locazione pattuito contrattualmente. Ha disatteso tutti gli altri motivi della società, dichiarandoli inammissibili o infondati, e ha respinto anche il ricorso incidentale dell'Agenzia, ritenendolo in parte inammissibile e in parte infondato. Ne è seguita la cassazione della sentenza impugnata con rinvio alla CTR Lombardia, in diversa composizione, per i soli profili accolti e per la liquidazione delle spese di lite.

Norme richiamate

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  utilizzato per denunciare violazioni di legge sostanziale

• art. 360, comma 1, n. 4 c.p.c.

  utilizzato per denunciare nullità della sentenza per omessa pronuncia

• art. 360, comma 1, n. 5 c.p.c.

  utilizzato per denunciare vizi motivazionali

• art. 115 c.p.c.

  richiamato dalla ricorrente per sostenere che un fatto sarebbe stato incontestato

• art. 112 c.p.c.

  richiamato per dedurre omessa pronuncia

• art. 42, comma 2, T.U.I.R.

  invocato per la disciplina degli interessi delle somme date a mutuo e della loro imputazione fiscale

• art. 56, comma 3, T.U.I.R.

  invocato per la presunzione di percezione degli interessi e il computo al saggio legale in mancanza di prova contraria o di pattuizione scritta

• art. 75, comma 1, T.U.I.R.

  richiamato per la deducibilità dei componenti negativi secondo competenza e per la certezza del costo

• art. 75, comma 5, T.U.I.R.

  richiamato per il requisito di inerenza dei costi

• art. 75 T.U.I.R.

  indicato come norma generale sul criterio di competenza, oggettivo e inderogabile

• art. 62 T.U.I.R.

  invocato nel ricorso incidentale sulla deducibilità dei compensi agli amministratori

• art. 2697 c.c.

  richiamato sul riparto dell'onere della prova

• art. 820, comma 3, c.c.

  richiamato per affermare che il denaro è bene naturalmente fruttifero

• art. 1325 c.c.

  richiamato per i requisiti essenziali del contratto

• art. 1322 c.c.

  richiamato per l'autonomia contrattuale

• art. 1350 c.c.

  richiamato per escludere l'obbligo di forma scritta per il contratto di sponsorizzazione

• art. 19-bis d.P.R. n. 633 del 1972

  richiamato in relazione all'indebita detrazione IVA sugli acquisti

• art. 633/1972

  menzionato indirettamente nel riferimento all'art. 19-bis del d.P.R. IVA

Massime di principio

• Nel giudizio di legittimità, la qualificazione giuridica del rapporto contrattuale è censurabile solo nei limiti in cui si contesti la sussunzione del fatto accertato nel modello legale; non è consentito ottenere una nuova valutazione del materiale probatorio o dei fatti storici già accertati dal giudice di merito.
• In materia di reddito d'impresa, il criterio di competenza per l'imputazione dei componenti positivi e negativi è oggettivo e inderogabile: se l'Ufficio recupera a tassazione interessi o altri proventi riferibili a più annualità, la ripresa deve essere limitata alla quota di competenza del singolo periodo d'imposta oggetto di accertamento.
• La spesa è deducibile solo se risulta provata sia la sua effettiva esistenza sia la sua inerenza rispetto all'attività d'impresa; in mancanza di prova documentale o di un effettivo esborso, la censura sulla non deducibilità è destinata a reggere.
• L'inerenza del costo va apprezzata come correlazione qualitativa con l'attività svolta, non come giudizio di mera opportunità economica o convenienza dell'operazione: tuttavia, una volta accertata in fatto l'assenza di funzionalità del costo rispetto all'impresa, la censura di merito non è rivedibile in cassazione.
• L'adeguamento ISTAT del canone di locazione pattuito contrattualmente opera come clausola di mantenimento del valore reale della prestazione e non richiede, di per sé, una nuova registrazione del contratto per essere efficace.
• Nel ricorso per cassazione, la doglianza di omessa pronuncia richiede una specifica indicazione del luogo processuale in cui la questione è stata riproposta; la mera affermazione generica di riproposizione in appello non soddisfa l'onere di autosufficienza.

Come è indicizzato